Учет амортизации

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………….…3

Глава I. Теоретическое обоснование понятия «амортизация»

1. Определение «амортизации» и «износа»……………………………....…5
2. Задачи учета начисления амортизации…………………………………...9
3. Законодательное регулирование порядка начисления амортизации.…10

Глава II. Методы начисления амортизации

1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете………………13
2. Методы начисления амортизации в налоговом учете…………………..25

Глава III. Учет амортизации

3.1 Синтетический и аналитический учет начисления амортизации………33

3.2 Документальное оформление начисления амортизации……………….35

Заключение………………………………………………………………..38

Список использованной литературы……………………………………40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Началу деятельности любой организации предшествует создание соответствующей материально-производственной базы: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов - важная часть финансовой работы организации. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. выбранный метод начисления амортизации влияет на величину расходов и вследствие этого влияет на финансовый результат организации.

Исходя из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить сущность амортизации основных средств, а также ее учет, конкретные методы начисления амортизации и условия их применения.

Для раскрытия поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение понятия амортизации основных средств.

2. Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими порядок начисления и учета амортизационных начислений по основным средствам.

3. Проанализировать основные методы определения (начисления) норм амортизации для целей бухгалтерского учета и налогового учета, выявить их характерные особенности.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов по учету амортизации (износа) и методов ее исчисления. Объектом исследования являются учет амортизации основных средств и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПОНЯТИЯ «АМОРТИЗАЦИЯ»

1.1 Определение «амортизации» и «износа»

Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда1. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования2. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате3:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio - погашение) –

1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию4;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога)5.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация6. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов7.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от

- первоначальной стоимости объектов;

- их ликвидационной стоимости;

- амортизируемой стоимости;

- предполагаемого срока полезной службы8.

Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость- разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

1) накопленный опыт работы с подобными активами;

2) современное состояние объекта;

3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием;

4) современные тенденции в области технологий и производств;

5) местные погодные условия.

 

 

 

1.2 Задачи учета начисления амортизации

Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств должен обеспечивать выполнение следующих основных задач9:

1. Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

2. Достоверное выявление финансовых результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

3. Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии.

4. Выбор рационального способа начисления амортизации основных средств;

5. Контроль за правильностью исчисления и отражения в учете организации сумм амортизации основных средств.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации должны быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

 

 

 

3. Законодательное регулирование порядка начисления амортизации

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие учет начисления амортизации, представляют собой четырехуровневую систему:

1-й уровень - федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4-й уровень - внутренние документы организации по бухгалтерскому учету.

К первому уровню относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ10, В ФЗ-129 информация по бухгалтерской амортизации имущества отражена в статье 11. Оценка имущества и обязательств последним абзацем “Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде”. Видимо, такой подход правомерен, так как в ФЗ-129 содержатся общие подходы к организации бухгалтерского учета и более подробное рассмотрение частного вопроса было бы неуместно.

Также к первому уровню относится Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая11, где перечислены методы начисления амортизации для целей налогового учета, а также порядок расчета сумм амортизации при применении линейного или нелинейного метода. Вопросы налоговой амортизации связаны с проблемой определения среднегодовой стоимости имущества в целях налогообложения. При расчете налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, числящихся по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации).