Учет Амортизации транспортных средств

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

     В соответствии с НК РФ и постановлением правительства РФ от 01.01.2002г №1 «О классификации ОС, включенных в амаризационные группы»

     Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

     первая группа - все  недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

     вторая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

     третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

     четвертая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

     пятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно;

     шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

     седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

     восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

     девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

     десятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

     Постановление правительства РФ от 01.01.2002г №1 «О классификации ОС, включенных в амаризационные группы»

     Согласно  п. 1 указанного Постановления Классификация  основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета. Однако, поскольку данная Классификация применяется с 1 января 2002 г. (п. 3 Постановления), то ее действие для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

     По  основным средствам, введенным в  эксплуатацию до 1 января 2002 г., предприятия  должны начислять амортизацию в  целях бухгалтерского учета в  порядке, применяемом до этой даты, т. е. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Методы начисления  амортизационных  отчислений

     Для начисления амортизации по автотранспортным средствам в бухгалтерском учете можно выбрать один из следующих способов: 
- линейный; 
- уменьшаемого остатка; 
- списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; 
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

     В налоговом учете разрешено применять  только два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тем не менее, данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли. И все из-за того, что первоначальная стоимость автотранспортного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадают.

     Если организация решила начислять амортизацию линейным способом, нужно рассчитать норму амортизации - процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта. Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:

     К = 1 : n * 100%

       где К - норма амортизации, а  n - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах. 
Затем следует умножить первоначальную стоимость транспортного средства на норму амортизации. 
 
Пример 1.

     ООО «Град» приобрело грузовой автомобиль за 600 000 руб. без НДС. За регистрацию  автомобиля в ГАИ организация заплатила 600 руб. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 600 600 руб. (600 000 руб. + 600 руб.), а в налоговом - 600 000 руб. 
На сумму налогооблагаемой временной разницы было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 144 руб. (600 руб. * 24%). В бухгалтерском учете ОНО было отражено такой проводкой:

     ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 
- 144 руб. - отражена сумма сформированного отложенного налогового обязательства.

     Срок  полезного использования был установлен в размере 50 месяцев. Амортизация, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете рассчитывается линейным способом. Норма амортизации равна: 1 : 50 мес. * 100% = 2%. Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться в размере 12 012 руб. (600 600 руб. * 2%), а в налоговом учете - 12 000 руб. (600 000 руб. * 2%).

     В бухгалтерском учете ООО «Град» ежемесячно производятся такие записи:

     ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 
- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

     ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 
- 2,88 руб. ((12 012 руб. - 12 000 руб.) * 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

     Как уже было сказано выше, в налоговом  учете можно начислять амортизацию  нелинейным способом. Норма амортизации в этом случае рассчитывается по формуле:

     К = 2 : n * 100%

       где К - норма амортизации, n - срок  полезного использования данного  объекта в месяцах, 2 - коэффициент ускорения.

     Затем следует умножить стоимость транспортного  средства на начало текущего месяца на норму амортизации.

     Когда остаточная стоимость транспортного  средства по данным налогового учета  будет равна 20 процентов от его  первоначальной стоимости, эту остаточную стоимость придется зафиксировать  как базовую стоимость объекта. И с этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного основного средства (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

     Способ  уменьшаемого остатка - это способ ускоренной амортизации, при котором в первые годы эксплуатации списание стоимости объекта автотранспортных средств производится большими суммами по сравнению с начисленными в дальнейшем.

     При способе уменьшаемого остатка определяется сначала годовая сумма амортизационных отчислений. Рассчитывается она исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения. Этот коэффициент устанавливается федеральными министерствами и ведомствами в перечне эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. Однако в настоящее время этот коэффициент не установлен.

     В течение года ежемесячная сумма  амортизации равна 1/12 от годовой  суммы амортизационных отчислений.

     Пример  2.

     Используем  условия предыдущего примера - 3.  
Предположим, что в бухгалтерском учете ООО «Град» начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования грузового автомобиля - 5 лет.

     Поэтому ежегодная норма амортизационных  отчислений - 40% (2 : 5 лет * 100%).

     Рассчитаем  ежегодные суммы амортизации:

     (руб.)

 

     К концу срока эксплуатации основного  средства первоначальная стоимость  полностью не списана. Разница между  первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. - 553 897,34 руб.).

     Полученную разницу можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации основного средства.

     Третий  способ начисления амортизации называется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для расчета годовой суммы амортизации первоначальная стоимость умножается на соотношение числа лет, остающихся до конца срок службы объекта и суммы чисел лет его срока службы. В течение года амортизация начисляется равномерно, исходя из годовой нормы амортизации.

     Пример  3.

     Используем  условия примера 1.

     На  этот раз ООО «Град» начисляет  амортизацию в бухгалтерском  учете по грузовому автомобилю способом списания стоимости по сумме числа  лет срока полезного использования. А срок полезного использования грузовика - 5 лет. 
Рассчитаем ежегодные суммы амортизации:

     (руб.)