Учет Амортизации транспортных средств

      

     Четвертый способ начисления амортизации - пропорционально объему продукции - очень специфичен и для начисления амортизации по транспортным средствам не используется.

     Для некоторых основных средств законодатель установил особый порядок начисления амортизации. Это касается легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно выше 300 000 руб. и 400 000 руб. При приобретении такого имущества организация обязана к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

     Если организация продает основное средство, по которому она применяла пониженные нормы амортизации, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

     Пример  4.

     Торговая  фирма ООО «Лазурь» приобрело  микроавтобус за 590 000 руб., в том числе  НДС - 90 000 руб. При регистрации в  ГАИ был уплачен сбор в размере 1 000 руб.

     Первоначальная  стоимость микроавтобуса в бухгалтерском  учете составила 501 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб. + 1 000 руб.), а в налоговом учете - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.).

     Амортизация по микроавтобусу начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и  в налоговом учете. Срок полезного  использования микроавтобуса был  установлен в размере 6 лет (72 мес.).

     Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском  учете составит 6 958,33 руб. (501 000 руб. : 72 мес.). А в налоговом учете  сумма ежемесячных амортизационных  отчислений с учетом понижающего  коэффициента будет равна 3 472,22 руб. (500 000 руб. : 72 мес. * 0,5).

     Ежемесячно  в бухгалтерском учете ООО  «Лазурь» необходимо делать такие записи:

     ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

- 6 958,33 руб. - отражена  сумма начисленной амортизации;

     ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 836,67 руб. ((6 958,33 руб. - 3 472,22 руб.) * 24%) - на основании вычитаемой временной разницы сформировано отложенный налоговый актив.

     Через 6 лет сумма амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, будет  равна первоначальной стоимости  микроавтобуса. Поэтому начислять амортизацию по этому автотранспортному средству бухгалтер будет только в целях налогового учета. При этом в бухгалтерском учете он будет делать такую запись:

     ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 
- 833,33 руб. (3 472,22 руб. * 24%) - погашена часть отложенного налогового актива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Учет амортизации  транспортных средств

     Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств  на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     За  время службы основного средства общая сумма амортизационных  отчислений будет равна его первоначальной стоимости.  
Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

     Специализированная  автотранспортная организация, которая  получает доход от использования  транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если  предприятие имеет собственный  транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

     Торговые  организации отражают суммы начисленной  амортизации на счете 44 «Издержки обращения».

     В налоговом учете суммы начисленной амортизации по транспортным средствам включаются в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные автотранспортные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

     Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету. Датой принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является момент переноса его стоимости со счета 08 на счет 01 или 03.

     Амортизация по транспортным средствам исчисляется  исходя из первоначальной стоимости, срока  полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.

     Амортизируемое  имущество в целях налогообложения прибыли в зависимости от срока полезного использования подразделяется на десять амортизационных групп (ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 №1.

     Классификация автотранспортных средств приведена  в Таблице.

     Таблица1

     Амортизационные группы автотранспортных средств. 

 

     Срок  полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию транспортного средства в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, который устанавливается для конкретного объекта в рамках сроков амортизационной группы, не требуется.

     Например, легковые автомобили входят в третью амортизационную группу по Классификации  основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Это значит, что срок их полезного  использования в налоговом учете  можно установить от тридцати семи до шестидесяти месяцев. Можно установить срок амортизации, например, - 50 месяцев.

     Установив такой же срок в бухгалтерском  учете, можно избежать лишней работы.

     При этом по транспортным средствам, относящимся  к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.

     Начислять амортизацию по автотранспортным средствам  нужно ежемесячно независимо от результатов  деятельности предприятия. Но возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в двух случаях (п. 23 ПБУ 06/01):

     - если по решению руководителя  организации транспортное средство  переведено на консервацию на срок более трех месяцев

     - в период восстановления (ремонт, реконструкция и модернизация) автотранспортного  средства продолжительностью свыше  12 месяцев.

     В налоговом учете начисление амортизации  приостанавливается в трех случаев. Кроме перечисленных случаев  начислять амортизацию не нужно, если средство передано организацией в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ). Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное передано в безвозмездное пользование, на консервацию, на реконструкцию или модернизацию.

     Вновь начислять амортизацию по указанным  автотранспортным средствам нужно  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.

     Когда не нужно начислять амортизацию  в бухгалтерском и налоговом учете.

 

     4. Списание транспортных  средств: порядок,  учет

     Выбытие объекта основных средств имеет  место в случае: продажи; прекращения  использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

     При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности  их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия.

     Руководитель  фирмы своим приказом назначает  комиссию. Такое правило указано  в пункте 77 методички по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

     Результаты  принятого комиссией решения  оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная  форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.

     На  основании оформленных актов  на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта  производится отметка о выбытии.

     В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п. 82 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).