Учер расчетов по претензиям

     В претензии должны содержаться ссылки на дату и номер договора, в связи  с которым предъявляется претензия, ссылки на даты и номера документов, подтверждающих претензию. Например, если претензия предъявляется в связи с недостачей товара, в ней должны быть даны ссылки на товарно-транспортную накладную, доверенность и другие документы, по которым получен товар, ссылки на документ, в котором зафиксирована недостача товара (коммерческий акт, акт приемки товара по количеству и т.д.). Если в претензии обосновываются штрафные санкции или возмещение убытков, она должна содержать ссылку на законодательный акт или договор, в котором установлена эта ответственность.

     Требования, заявленные в претензии, подтверждаются необходимыми документами, которые  прилагаются к претензии в  виде подлинников, заверенных копий  или выписок из них.

    Самым распространенным и надежным способом доставки претензии адресату является ее отправка заказным письмом или вручение адресату под расписку, если это возможно. Доказательством отправки претензии является почтовая квитанция в приеме заказного письма почтовым отделением, которая должна сохраняться у организации-заявителя до предъявления иска, если не будет получен ответ на претензию и организации придется обращаться в арбитражный суд. Почтовая квитанция прикладывается к исковому заявлению, направляемому в арбитражный суд, в качестве доказательства того, что организация принимала меры к досудебному урегулированию спора. 

    2.2 Бухгалтерский учет  расчетов по претензиям 

    Для учета расчетов по претензиям на ООО «Строитель» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Данный счет кредитуется на суммы удовлетворения претензий в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или производственных запасов. Суммы, которые, как может быть выяснено впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76/2 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция счетов по расчетам по претензиям представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по счету 76/2 «Расчеты по претензиям»

 

    Как отмечалось ранее, недостача, которую выявила организация, принимающая товарно-материальные ценности, может быть выявлена до момента оплаты данной партии товарно-материальных ценностей и после того, как оплата произошла.

    Рассмотрим, как должна организация-приемщик поступать  и в том, и в другом случае.

    Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена до оплат.

    В данном случае фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76/2 «Расчеты по претензиям» и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При постановке на учет поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно - заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи. Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

    Если  к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

    Полученные материалы (сырье, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запчасти и тому подобное) или товары должны быть отражены в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, то есть в нее включаются, кроме стоимости самих ТМЦ, все затраты, которые необходимы, чтобы довести их до пригодного состояния. Это услуги посредников, проценты по кредитам и займам, таможенные пошлины и так далее.

    Рассмотрим  пример. ООО «Строитель» по договору купли-продажи приобрело 20 кубометров ДСП по цене 960 рублей за кубометр (в том числе НДС - 146 рублей).

    Доставку  строительных материалов организация  осуществила самостоятельно, при  этом затраты составили 8000 рублей.

    При приемке ДСП была обнаружена недостача 1,5 кубометров.

    На  момент обнаружения недостачи ООО  «Строитель» не произвело оплату древесины, поэтому оно оплатило поставщику сумму за фактически полученное количество материалов (1,5 кубометра). Хозяйственные операции отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Хозяйственный операции ООО «Строитель»

 

    Таким образом, в бухгалтерском учете  стоимость строительных материалов будет равна 22 800 рублей.

    Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена после оплаты.

    В данной ситуации организация-приемщик, определяя недостачу, должна установить, соответствует ли она нормам естественной убыли или превышает их. От этого  зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.

    Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

    а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются.

    Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

    Если  испорченные материалы могут  быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), они приходуются  по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

    б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются  по фактической себестоимости.

    Таким образом, чтобы определить размер недостачи  нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана  в договоре с поставщиком.

    При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся.

    Затем определить размер недостачи: либо он соответствует нормам естественной убыли, либо превышает их.

    Полученная  величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

    Если  полученная величина соответствует  нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В последующем сумма недостачи  списывается на счета учета ТМЦ  или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», в дебет данного счета. 

    2.3 Налоговый учет  расчетов по претензиям 

    Согласно  подпункту 5 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ (НК РФ) на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации.

    Однако  такие нормы до сих пор не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002 года, значит, если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной. Следовательно, нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ, так как согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ, в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ, расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

    Так как любая недостача считается  сверхнормативной, то и НДС по таким  недостачам следует относить на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

    Рассмотрим  пример: ООО «Строитель» заключило договор с ООО «Строймастер» на поставку 5 000 кг пиломатериалов по цене 88 рублей за 1 кг (в том числе НДС - 8 рублей).

    По  данному договору ООО «Строитель» перечислило 100-процентную предоплату в сумме 440 000 рублей.

    ООО «Строймастер» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг пиломатериалов.

    Нормы естественной убыли при транспортировке товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №085 «О нормах естественной убыли товаров в торговле». Согласно данному документу нормы естественной убыли по пиломатериалам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 % от ее массы.

    В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.

    Сумма выявленной при приемке недостачи  составит: 6 кг х (88 рублей – 8 рублей) = 480 рублей.

    В бухгалтерском учете бухгалтер  ООО «Строитель» отразит это следующим образом (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Хозяйственный операции ООО «Строитель»