Требования МСФО в отношении признания доходов

       СОДЕРЖАНИЕ

1. Требования МСФО в отношении признания доходов.
2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО.
3. Задача.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Требования МСФО в отношении признания доходов. 

       В структуре МСФО доход определяется как возрастание экономических  выгод в течение отчетного периода в виде притока или расширения активов или же снижения обязательств, приводящего к увеличению капитала, не связанного с вкладами от участников капитала. Понятие дохода включает в себя выручку и прибыль.

       Выручкой  называется доход, который появляется в ходе обычной деятельности предприятия и имеет целый ряд различных наименований, включая объем продаж, гонорар (комиссионное вознаграждение), проценты, дивиденды и роялти (плата за использование собственности).

       Выручка признается тогда, когда вероятен приток будущих экономических выгод  в предприятие, причем эти выгоды могут быть оценены достоверными методами.

       Стандарт 18 должен применяться при учете  выручки, полученной в результате:

       - продажи товаров;

       - предоставления услуг;

       - использования внешними лицами  активов предприятия, приносящих  процент, лицензионные платежи и дивиденды.

       Товары  включают продукцию, произведенную  предприятием с целью продажи, а  также товары, приобретенные для  дальнейшей перепродажи.

       Предоставление  услуг включает, как правило, выполнение в течение периода, предусмотренного договором, согласованных в договоре задач.

       Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

       Выручка от продажи товаров признается, если выполнены следующие условия:

       - к покупателю от продавца перешли  значительные риски и преимущества  владения товарами;

       - продавец не участвует в управлении  проданными товарами и не контролирует  их;

       - сумма выручки может быть надежно  оценена;

       - велика вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

       - понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

       Выручка и расходы должны признаваться одновременно. Последние могут быть надежно оценены, если условия признания выручки выполнимы. Если невозможно надежно оценить расходы, то выручка не признается: Полученное за товар вознаграждение в этом случае считается обязательством. 

Критерии признания  выручки в соответствии с МСФО и российской практикой

    Таблица 1

        

       Общее определение расходов дается в МСФО в разделе «Принципы подготовки и составления фин. отчетности. Согласно этому определению «расходы» включают в себя расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности компании (себестоимость продаж, заработная плата, амортизация), а также возможны убытки (напр. убытки, возникающие в результате стих. бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)

       Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от степени завершенности операции на отчетную дату, если конечный результат операции может быть надежно оценен.

       Метод признания выручки по стадии завершенности  сделки называют методом «по мере готовности». Выручка в соответствии с этим методом признается в том отчетном периоде, в котором предоставлены услуги.

       Степень завершенности операции может быть определена различными способами. В  зависимости от характера договора в качестве его завершенности  могут быть признаны:

       - отчеты о выполненной работе;

       - предоставленные на дату составления отчетности услуги в процентах к общему их объему;

       - отношение понесенных затрат  по договору на дату составления  отчета к общим ожидаемым затратам по сделке.

       Единого метода оценки степени завершенности  работ не существует. Выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов, если конечный результат сделки не может быть надежно оценен.

       При получении выручки, возникающей  из правообладания активами вознаграждения и лицензионные платежи (плата за: торговые марки; патенты; программное обеспечение; авторские права на музыкальные произведения; художественные фильмы и др.) обычно признаются в соответствии с содержанием договора.

       При этом проценты начисляются на повременно-пропорциональной основе (в зависимости от суммы долга к выплате, сроков и величины процента), лицензионные платежи — на основе метода начисления (согласно соответствия договору), дивиденды — на дату установления права акционеров на получение выплаты.

       В отчете о прибылях и убытках, а  также в приложениях к фин. отчетности необходимо раскрыть информацию:

       1) о суммах по каждой существенной  статье выручки, полученной от: продажи товаров; предоставления услуг; процентов, лицензионных платежей, дивидендов;

       2) о суммах выручки, возникшей  в результате обмена товаров  или услуг;

       3) о положениях учетной политики  в части признания выручки;

       4) о методах, применяемых для определения количественной меры степени завершения сделок по оказанию услуг, для признания соответствия суммы выручки в отчетном периоде. 
 
 
 
 

2. Содержание  пояснений к финансовой отчетности в системе  МСФО.

 

     В примечаниях к финансовой отчетности компании должны:

      - представлять информацию об основе подготовки фин. отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

      - раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой фин. отчетности;

      - обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой фин. отчетности, но необходима для достоверного представления.

     Примечания  к фин. отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

     Примечания  включают описание, подробный анализ показателей фин. отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление др. информации, которая по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, фин. положения и т.п.

     Как правило, примечания представляют информацию в таком порядке, который облегчает пользователям понимание фин. отчетности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с фин. отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

     - заявление о соответствии МСФО;

     - информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

     - вспомогательная информация для статей каждой формы фин. отчетности в порядке представления линейных статей;

     - прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия фин. и нефинансового характера).

     Материалы примечаний к фин. отчетности могут  быть структурированы в виде отдельных  самостоятельных блоков (отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

     Если  при формировании учетной политики отсутствует возможность использования  конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности; осмотрительности; полноты во всех существенных отношениях. Отступление от МСФО разрешается в исключительных случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:

     - факт принятия руководством заключения о том, что фин. отчетность достоверно представляет фин. положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

     - название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей фин. отчетности;

     - принятый порядок учета;

     - финансовое воздействие отступления.

     В примечаниях к фин. отчетности необходимо раскрыть следующие моменты:

     - основу (или основы) оценки;

     - каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания фин. отчетности пользователями.

     Компания  должна представить в примечаниях к фин. отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

     - признание выручки;

     - принципы сведения,

     - включая дочерние и ассоциированные компании;

     -объединение компаний;

     - совместная деятельность;

     - признание и амортизация материальных и нем. активов;

     - капитализация затрат по займам и других затрат;

     -договоры подряда;

     -инвестиционная собственность;

     - фин. инструменты и инвестиции;

     - аренда;