Методы анализа прибыли основаны
на изучении прибыли, которая возникает
в результате конкретных контролируемых
сделок. Руководство ОЭСР называет два
таких метода:
1)метод распределения
прибыли;
2)метод чистой прибыли.
Суть метода распределения
прибыли в следующем. Сначала определяется
прибыль, которую взаимосвязанные компании
получают от совместных сделок и которая
должна быть поделена между ними. Затем
эта суммарная прибыль делится между ними
на экономической основе в зависимости
от степени их участия в образовании прибыли.
Вклад каждого предприятия определяется
на основе функционального анализа, а
также с учетом факторов внешнего рынка.
Функциональный анализ - это
анализ функций (с учетом используемых
активов и допущенных рисков), осуществляемых
каждым предприятием. К критериям внешнего
рынка можно отнести, в частности, распределение
прибыли в процентном отношении или норму
прибыли среди независимых предприятий,
имеющих сопоставимые функции.
Метод чистой прибыли (иногда
его называют метод чистой маржи) основан
на определении чистой маржи относительно
какой-либо базы (например, по отношению
к затратам, активам), которую получает
налогоплательщик от контролируемой сделки.
Этот метод во многом похож на затратный.
Но в данном случае прибыль рассматривается
после вычета как перемененных, так и постоянных
расходов (при затратном методе прибыль
рассматривается до вычета постоянных
расходов).
Глава
2
Практическая
часть
Анализ
точки безубыточности на предприятии
ООО «Дары моря»
В 1931 году создано Еравнинское Рыбоохотничье
товарищество, на базе которого в 1933 году
организован Еравнинский рыбозавод Востсибтреста.
Еравнинский рыбозавод с 22.12.1992 г. Был переименован
в открытое акционерное общество «Дары
моря», уставный капитал которого составлял
81,9 тыс. руб.
Основным видом деятельности
ООО «Дары моря» является рыболовство
и продажа рыбы в сети своих магазинов,так
же ООО «Дары моря» имеет следующие лицензии
и разрешения:
– Выполнение
строительно-монтажных работ;
– На торговлю
рыбой;
– Монтаж,
наладка, ремонт и техническое обслуживание
оборудования и систем противопожарной
защиты;
– На рыбную
ловлю.
В практической части работы проведем
анализ безубыточности на примере данного
предприятия.
По данным, приведенным ниже в таблице,
проанализируем динамику издержек, выделив
постоянные и переменные затраты. Для
этой цели воспользуемся методом высших
и низших показателей (метод мини-макси).
Суть этого метода заключается в следующем:
среди данных
об объеме производства и затратах за
период выбираются минимальные и максимальные
значения;
находятся разности
в уровнях изменения этих показателей;
определяется
ставка переменных расходов, приходящаяся
на одну единицу продукции как частное
от деления разности в уровнях затрат
за период к разнице в уровнях объема производства
за этот же период;
определяется
общая величина переменных расходов на
минимальный (максимальный) объем производства
путем умножения величины переменных
расходов, приходящейся на одно изделие
на соответствующий объем производства;
определяется
общая величина постоянных расходов;
составляется
уравнение затрат, отражающее зависимость
затрат от изменения объема производства. У= а + bХ, где У – сумма всех затрат; X – объём производства; а – общая величина постоянных затрат; b – переменные
издержки на единицу продукции.
Таблица 1. Объем
производства и затрат за 2013 год ОАО «Дары
моря»
Месяцы |
Объем
производства рыбной продукции, кг. |
Затраты на производство, руб. |
Январь |
8830 |
169000 |
Февраль |
7139,14 |
108004 |
Март |
6804 |
242101 |
Апрель |
6300,15 |
194514 |
Май |
7118,04 |
201500 |
Июнь |
4018,12 |
61691,9 |
Июль |
3500 |
105713 |
Август |
5714,2 |
100006 |
Сентябрь |
17894,33 |
180000 |
Октябрь |
18370 |
264370 |
Ноябрь |
9347 |
223540 |
Декабрь |
10534,11 |
174991,9 |
Всего за год |
105569,1 |
2025432 |
Значение «b» определяется путём деления
разности между максимальным и минимальным
уровнями затрат на данном промежутке
времени на разность между высшим и низшим
значениями производственной активности,
с которой связаны эти затраты за тот же
период.
Значение же «a» исчисляется путём вычитания
суммы переменных затрат, соответствующей
определённому объёму производства, из
суммы полных затрат для того же объёма
производства1.
Ставка переменных
расходов на 1 кг- b = (Ymax – Ymin) / (Xmax – Xmin)
= ( 264370 – 61691,9) / (18370 – 3500) = 13,63 руб.;
Общая величина
постоянных затрат-а = Ymax – bXmax = 264370- 13,63*18370
= 13986,9 руб.
Из проведенных расчетов видно, что сумма
переменных затрат на 1 кг продукции составляет
13,64 рублей, а сумма постоянных затрат
за месяц будет равняться 13986,9 рублей.
Расчет критических объемов продаж делается
благодаря определении точки безубыточности.
Точка безубыточности (критическая точка,
точка равновесия) – это такой объем производства
(продаж), который обеспечивает организации
нулевой финансовый результат, т.е. предприятие
уже не несет убытков, но и не имеет прибыли.
В системе бухгалтерского
управленческого учета для вычисления
точки безубыточности применяются:
математический
метод (метод уравнения);
метод маржинального
дохода (валовой прибыли);
графический
метод2.
Метод уравнения. Для вычисления точки безубыточности
записывается формула расчета прибыли
предприятия:
Цена единицы
продукции * X - Переменные расходы на
единицу продукции * X - Постоянные расходы
= 0,
где X — объем
реализации в точке безубыточности, шт.
Рассчитаем точку безубыточности методом
уравнения для ООО «Дары моря». При этом
цена за 1 кг рыбной продукции составляет
30 рублей.
Подставляем
значения в формулу:
30*X –13,63*X - 13986,9
= 0
16,37X = 13986,9
X = 854,5 кг.
Данные расчеты показывают, что при производстве
854,5 кгрыбной продукции предприятие не
имеет убытков, а так же не имеет прибыли.
Метод маржинального дохода. В состав маржинального дохода входят
прибыль и постоянные расходы. Предприятие
так должно продать свою продукцию, чтобы
полученным маржинальным доходом покрыть
постоянные издержки и получить прибыль.
Когда получен маржинальный доход, достаточный
для покрытия постоянных издержек, достигается
точка равновесия. Формула маржинального
равна:
Совокупный
маржинальный доход = Постоянные затраты
+ Прибыль;
Маржинальный
доход на единицу (ставка покрытия) = Цена
за 1 кг – Переменные затраты на 1 кг.
Формула точки безубыточности в этом случае
выглядит следующим образом:
Точка безубыточности
= Постоянные затраты / Маржинальный доход
на 1 кг продукции.
Данный метод является альтернативным
математическому методу.
Рассчитаем точку безубыточности для
данного предприятия при помощи метода
маржинального дохода:
Маржинальный
доход на 1 кг (ставка покрытия) = 30 – 13,63
= 16,37
Точка безубыточности
= 13986,9/ 16,37= 854,5 (854,5 кг ).
Графический метод. Данный способ основан на построении
двух линий: линии совокупных затрат (У
= а + bx) и линии выручки (У` = цена * х). Пересечение
этих линий – точка безубыточности (пример
графического метода представлен в Приложении
1).
Выводы
по анализу безубыточности организации
ООО «Дары моря».
При проведении анализа безубыточности
были выявлены следующие результаты:
1. оценка
издержек в динамике анализируемого
периода и зависимость от деловой
активности методом высших и
низших показателей показала, что
удельные переменные затраты составляют
13,63 рублей, а месячная величина постоянных
расходов – 13986,9 рублей.
2. Определён
уровень безубыточности предприятия
с помощью различных методов
анализа безубыточности (метод уравнения,
метод маржинального дохода, графический
метод). Критический объём продаж
составляет 854,5 кг в натуральном выражении.
3.Для определения
текущего положения организации
рассчитаем запас финансовой
прочности за данный период (2013г):
S = ((Qф - Qкр) / Qф) ∙ 100%3
Где S- Запас финансовой прочности;
Qф- объем производства рыбной продукции;
Qкр- точка безубыточности в натуральном
выражении
Qф за период=
105569,1 кг;
Qкрза период
= 10248 кг.
S = ((105569 – 10248) / 105569) * 100% = 90,3%.
Таким образом, ОАО «Дары
моря» может сократить объём производства
в исследуемом периоде на 90,3%, не имея при
этом убытков.
Заключение
Решение конфликтных ситуаций в сфере
согласования цен – это особая проблема
российского трансфертного ценообразования.
Аналогичные ситуации возникают и в других
добывающих и некоторых производственных
отраслях. Многие отрасли вообще отказываются
от системы трансфертных цен, чтобы избежать
возможных проблем.
Трансфертное ценообразование
в рыночной экономике характерно для децентрализованной
структуры управления предприятием, когда
отдельным структурным подразделениям
организации (центрам ответственности)
делегированы определенная хозяйственная
и финансовая самостоятельность.
Трансфертное ценообразование
предполагает четкое фиксирование факта
приемки-передачи между центрами ответственности
изделия (услуги), что невозможно без организованной
системы сегментарного учета и отчетности.
В его основе лежит принцип, согласно которому
оптимальными являются те трансфертные
цены, которые обеспечивают организации
максимально возможный маржинальный доход.
По трансфертным ценам составляется сегментарная
отчетность организации. Поэтому установленная
трансфертная цена будет справедливой
в том случае, если обеспечит возможность
объективной оценки эффективности функционирования
каждого центра ответственности организации.
Список использованной литературы
1. Герасименко В.В. "Ценовая политика
фирмы" - М. "Финстантинформ" 2010г.
2. Карпова Т.П. "Основы управленческого
учета" Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2009г.
3. Касьянова Г.Ю., Колесников
С.Н. "Управленческий учет по формуле
"три в одном": Учебник. М.: Издательско-консультационная
компания "Статус-Кво97", 2007г.
4. Палий В., Вандер Вил Р. "Управленческий
учет: Пособие" - М: ИНФРА-М, 2009г.
5. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие"
Минск: Новое знание, 2010г.
6. Ценообразование. Под ред.
проф. И.К. Салимжанова. "Учебное пособие"
М.: Финстантинформ 2010г.
7. Шеремет А.Д. "Управленческий
учет: Пособие" - М: ИД ФБК ПРЕСС 2009г.
8. Воронова Е.Ю. Управленческий
учёт: учебник / Е.Ю. Воронова. – М.: Издательство
Юрайт, 2010.
9. Вахрушина
М.А., Бухгалтерский управленческий учет:
Учебник для вузов - М.: Омега – Л, 2010г
10. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский управленческий учет:
Учебник для вузов – М.: Экономист, 2011г
Интернет источники:
1. www.klerk.ru
2. www.ippnou.ru
3. www.financial-lawyer
4. www.gaap.ru
5. www.roche-duffay
1Воронова Е.Ю.
Управленческий учёт: учебник / Е.Ю. Воронова.
– М.: Издательство Юрайт, 2010. – 551 с.
2Вахрушина М.А.,
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник
для вузов - М.: Омега – Л, 2010г. - 267 с.
3Ивашкевич В.Б.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник
для вузов – М.: Экономистъ, 2011г. – 94 c.