Информация о методологии определения
трансфертных цен является строго конфиденциальной.
Практика выработала несколько методов
определения трансфертных цен:
1) Ценообразование на основе
рыночных цен. Если для промежуточного
продукта существует совершенный
конкурентный рынок, то для принятия
решений и оценки деятельности
предприятий оптимальным является
установление трансфертных цен
по ценам конкурентного рынка.
Финансовые результаты предприятия
отражают реальный экономический
вклад подразделения в прибыль
холдинга. Деятельность предприятия
регулируется рынком, и корпоративный
центр не оказывает влияния
на ее финансовые результаты.
2) Ценообразование на основе
маржинальных затрат: используется,
когда рынок для промежуточного
продукта либо не существует,
либо является несовершенным, а
предприятие-производитель располагает
свободными производственными мощностями.
Под маржинальными затратами
понимаются, как правило, краткосрочные
переменные затраты. Данный метод
позволяет, согласно экономической
теории, максимизировать прибыль холдинга
в целом. Однако при этом предприятие,
поставляющее продукцию по маржинальным
затратам, работает с отрицательным финансовым
результатом, равным постоянным расходам.
Это негативно сказывается на мотивации
сотрудников предприятия. Поэтому на практике
этот способ применяется крайне редко.
3) Ценообразование на основе
полных затрат: используется в
тех же случаях, что и предыдущий
метод, за тем лишь исключением,
что в цену включается надбавка,
компенсирующая постоянные расходы.
Надбавка на покрытие постоянных
затрат зависит от объема реализуемой
продукции.
4) Ценообразование на основе
подхода "затрат плюс": используется
в тех же случаях, что и ценообразование
на основе полных затрат с
той разницей, что в цену закладывается
надбавка на прибыль, т. е. предприятие
работает с заранее определенной
рентабельностью. Базой для начисления
надбавки могут служить переменные
затраты или полные затраты. В
первом случае надбавка покрывает
постоянные затраты и прибыль,
во втором - только прибыль. Наилучшим
решением представляется установление
надбавки, равной среднеотраслевой
рентабельности, при условии, что
последняя может быть обоснованно
рассчитана.
5) Ценообразование на основе
маржинальных затрат плюс постоянная
фиксированная надбавка: предполагает
передачу продукции предприятию-потребителю
по маржинальным затратам и
выплату последним предприятию-производителю
фиксированной надбавки.
6) Ценообразование на основе
переговоров. Трансфертные цены
на основе переговоров наиболее
приемлемы в ситуациях, когда
существует несколько рыночных
цен или реализационные расходы
для внутреннего и внешнего
рынков разные. Данный метод может
быть использован при наличии
трех условий:
- предприятие-производитель имеет
возможность реализовывать продукцию
на сторону, а предприятие-потребитель
может закупать продукцию на
стороне в неограниченном количестве;
- предприятия обладают одинаковой
переговорной силой;
- существует разница между реализационными
расходами при продаже товара
на внешний рынок или внутри
группы.
Первые два условия позволяют определить
ориентиры для трансфертных цен, а последнее
необходимо для того, чтобы предприятиям
выгоднее было бы сотрудничать друг с
другом, нежели с внешними контрагентами.
Если хотя бы одно из условий не выполняется,
может возникнуть ситуация, при которой
менеджеры не договорятся о трансфертной
цене. Тогда в установлении оптимальных
трансфертных цен придется участвовать
корпоративному центру, что нарушит автономность
предприятий, которые в результате не
смогут нести ответственность за чужие
решения.
- Двойное ценообразование заключается
в установлении различных цен для предприятия-производителя
и предприятия-потребителя. Например,
первое может отпускать продукцию по ценам
"полные затраты плюс надбавка", второе
получать продукцию "по маржинальным
затратам". При этом разница списывается
на корпоративный центр. На практике двойное
ценообразование не получило широкого
распространения, основная причина в том,
что прибыль группы в целом не равна суммарным
прибылям предприятий. Длительное применение
двойного ценообразования может привести
к ухудшению конкурентоспособности предприятий.
Кроме этого, данный метод усложняет консолидацию
бухгалтерской отчетности в холдинге,
поскольку необходимо постоянно производить
элиминирование внутрихолдинговых оборотов.
3. Международные
методы трансфертного ценообразования
Российское налоговое законодательство
не содержало норм, предписывающих, какую
цену использовать для целей налогообложения
в случаях, когда цена сделки подпадает
под налоговый контроль. Налогоплательщик
в принципе мог реализовать товар по удобной
для него цене. Налоговый кодекс не обязывал
его использовать рыночную или какую-либо
другую цену. Пересчитывать же для целей
налогообложения "неправильную"
цену по сделке - это прерогатива налоговых
органов.
Согласно Федеральному закону
от 18 июля 2011 года № 227 ФЗ Определять соответствие
цен рыночному уровню для целей налогообложения
налоговые органы будут с помощью нескольких
методов. Основной — метод сопоставимых
рыночных цен — используется при наличии
на рынке товаров не менее четырех сделок
с идентичными товарами, совершенных в
сопоставимых экономических условиях
между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Предполагается, что
к остальным методам оценки налоговые
органы будут прибегать, только если метод
сопоставимых рыночных цен не работает.
К названным
методам относятся: метод цены последующей
реализации, затратный метод, метод сопоставимой
рентабельности и метод распределения
прибыли. При этом налоговики смогут использовать
сведения, полученные из бухгалтерской
и статистической отчетности, таможенную
статистику, информацию о ценах и котировках
мировых бирж и др.
В странах - участницах Организации
экономического сотрудничества и развития
(ОЭСР), а также в некоторых других государствах
действует иной порядок. Там законодатель
обязал налогоплательщиков составлять
специальный расчет цены по сделкам, которые
могут подпасть под налоговый контроль.
На первый взгляд, кажется, что это только
усложняет ситуацию. Однако практика говорит
об обратном. Как правило, все возникающие
разногласия между налогоплательщиком
и налоговым органом по вопросу цены по
контролируемым сделкам разрешаются путем
переговоров. Арбитражные суды этих стран
рассматривают лишь единичные споры по
этому поводу .
Основная концепция рекомендаций
ОЭСР относительно трансфертного ценообразования
состоит в том, что цены в контролируемых
сделках между взаимозависимыми лицами
должны устанавливаться по принципу "вытянутой
руки". Однако на практике достичь этого
иногда бывает не просто.
В основном трудности связаны
с самим понятием "вытянутой руки".
В теории цены, образованные в соответствии
с этим принципом, - это цены, которые являются
результатом переговоров между двумя
не взаимозависимыми сторонами. В реальности
же цены, достигнутые в результате переговоров,
испытывают влияние различных факторов,
которое не всегда поддается измерению.
Например, два покупателя
приобретают два идентичных автомобиля
в один и тот же день у одного и того же
дилера. Один из них платит полную цену
в 10 000 долларов, тогда как другому удается
снизить цену, сославшись на условия другого
дилера, или благодаря членству в клубе
покупателей, или более умелому ведению
переговоров. И хотя обе цены различаются
между собой, они - результат переговоров
в соответствии с принципом "вытянутой
руки" между не взаимозависимыми сторонами.
Из приведенного примера видно,
что вряд ли можно однозначно определить
цены в соответствии с принципом "вытянутой
руки". Для решения подобных ситуаций
существуют различные методы трансфертного
ценообразования, которые можно использовать
при установлении цен между взаимозависимыми
компаниями .
Согласно Руководству ОЭСР
по трансфертному ценообразованию 1995
года все методы можно разделить на две
группы:
1)методы, основанные на
анализе сделки;
2)методы, основанные на
анализе прибыли.
Здесь стоит обратить внимание
на такой важный момент. Большинство иностранных
государств, учитывая рекомендации ОЭСР,
отказались от строго установленной иерархии
приоритетности использования различных
методов. Например, в разделе 482 Кодекса
внутренних доходов США прямо закреплен
принцип гибкого подхода к выбору метода.
Такая позиция объясняется тем, что трансфертному
ценообразованию присуща неопределенность
в отношении выбора наиболее точного метода
расчета цены. Это связано с большим многообразием
фактических данных, отличающих каждую
операцию с трансфертными ценами. Такая
неопределенность может быть снижена
благодаря выбору метода ценообразования,
который с высокой степенью вероятности
даст надежные результаты.
С учетом этого в нормативных
инструкциях законодательства США дается
объяснение правила наилучшего метода.
Наилучшим методом установления трансфертной
цены считается метод, который обеспечивает
наиболее точное определение результата
в соответствии с принципом "вытянутой
руки". Налогоплательщик, равно как
и налоговый орган, вправе использовать
тот метод, который, по их мнению, лучше
подходит для конкретной ситуации .
Международный опыт, нашедший
свое отражение в Методических рекомендациях
ОЭСР по трансфертному ценообразованию,
принимает за основу три метода, основанных
на анализе сделки:
1)метод сопоставимой неконтролируемой
цены;
2)метод цены последующей
реализации;
3)метод "издержки плюс".
Ключевую роль во всех этих
методах играют так называемые сопоставимые
сделки по принципу "вытянутой руки".
Их можно объединить в две группы: внутренние
и внешние.
Внутренние и внешние
сопоставимые сделки:
Сделка "А" - это контролируемая
сделка налогоплательщика. Если выявлена
его сделка с не взаимозависимой компанией
(сделка "Б"), которая является сопоставимой
по отношению к сделке "А", тогда эта
сделка является внутренней сопоставимой
сделкой. Сделки, сопоставимые со сделкой
между рассматриваемыми компаниями, в
которых не участвует налогоплательщик
(сделка "В"), называются внешними
сопоставимыми сделками.
Суть метода сопоставимой неконтролируемой
цены этого метода заключается в том, что
цена товаров по контролируемой сделке
сравнивается с ценой аналогичных товаров
по сопоставимым сделкам (как внутренним,
так и внешним). Применить его на практике
не так просто, как может показаться на
первый взгляд.
Дело в том, что метод сопоставимой
неконтролируемой цены нельзя применять
автоматически, без оценки схожести экономических
обстоятельств, в которых осуществляется
контролируемая и неконтролируемая сделка.
Такая оценка производится с учетом факторов
сопоставимости, которые определены в
Методических рекомендациях ОЭСР по трансфертному
ценообразованию. В частности, анализируются:
-характеристика имущества
или услуг (форма сделки, тип имущества,
срок действия и уровень защиты
и т. д.);
-договорные условия, определяющие
распределение рисков и выгод
между сторонами;
-экономические обстоятельства,
определяющие сделку (географическое
местоположение, размер рынков, уровень
конкуренции на рынках, характер
и сфера применения государственного
регулирования рынка, дата и срок
действия сделки и др.);
-стратегия хозяйственного
развития. Этот критерий учитывает
такие аспекты, как разработка
новых видов продукции, уровень
диверсификации и устранение
риска .
С учетом выявленных различий
между контролируемой и потенциально
сопоставимой сделкой скорректированная
цена последней может быть принята в качестве
искомой цены по контролируемой сделке.
Метод цены последующей реализации
заключается в том, что используется цена,
по которой товар, приобретенный у взаимозависимого
поставщика, перепродается не взаимозависимому
покупателю. Цена перепродажи товара уменьшается
на величину валовой маржи при перепродаже.
Для получения величины маржи
используются данные по сопоставимым
сделкам. Остаток от вычитания маржи после
соответствующих корректировок на другие
затраты, связанные с приобретением товара
(например, расходы на уплату таможенных
пошлин), может считаться стоимостью товара
на открытом рынке при соблюдении нормальных
коммерческих условий.
Метод цены последующей реализации
используется вместо метода сопоставимой
неконтролируемой цены, если отсутствуют
необходимые данные по сопоставимым сделкам.
Он может применяться и тогда, когда различия
между контролируемой и сопоставимыми
сделками оказывают несомненное влияние
на их цены и это влияние сложно измерить.
Метод "издержки плюс"
(иногда его еще называют затратным) основан
на определении затрат поставщика товаров
в контролируемой сделке. При этом учитываются
обычные в подобных случаях прямые и косвенные
затраты на производство (приобретение)
и реализацию товаров, затраты на транспортировку,
хранение, страхование и т. д.
Чтобы получить цену реализации,
к себестоимости товара прибавляется
надбавка. Надбавкой является коэффициент
рентабельности, то есть норма прибыли,
обычная для данной сферы деятельности.
Рассмотренные выше методы
являются базовыми. Но законодательство
стран - членов ОЭСР не исключает возможности
использования других методов. Они основаны
на анализе прибыли. Однако нередко действует
оговорка, разрешающая прибегать к этим
методам, если применение стандартных
методов не дает нужных результатов. Основной
причиной в данном случае, как правило,
служит то, что для применения стандартных
методов недостаточно исходных данных.