Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета

│                                     \│/

│                              ┌ - - - ┴ - - - ─┐

│                                  Внутренняя

┼ - - - - - - - - - - - - - - ─│  трансфертная  ├ - - - - - - - - - - - - -

│                                     цена            * * * * * * * * * * *

│  ┌────────────┐              └ - - ─┐  ┌ - - ─┘     *  Регион с высоким *

│  │  Сбытовая  │                   \─┘  └─/          *      спросом      *

└─>│  компания - │                    \    /           * * * * * * * * * * *

   │    ЦО 2    │                     \  /

   └─────┬──────┘                      \/

         │               ┌──────────────────────────────────┐

         └──────────────>│ Реализация  конечному потребителю │

                         │    по рыночным (высоким)  ценам   │

                         └─────────────┬────────────────────┘

                                      \│/

                           ┌───────────┴────────────┐

                           │       Результат:       │

                           │  низкая себестоимость, │

                           │высокая цена реализации,│

                           │ достигнуто конкурентное│

                           │      преимущество      │

                           └────────┐      ┌────────┘

                                   \┘      └/

                                    \      /

                                     \    /

                                      \  /

                                       \/ 
 

    

    Можно заметить, что одной из основных причин возникновения внутриорганизационной  коммерческой деятельности в рамках холдинга является то, что холдинговые  организационные структуры позволяют  считать прибыль по каждому центру ответственности, структурной бизнес-единицы (подразделению) компании, а это в свою очередь повышает прозрачность и эффективность функционирования компании.

Связующей цепочкой при этом выступает система  трансфертного ценообразования, которая  позволяет прозрачно и эффективно взаимодействовать каждому подразделению (бизнес-единице) в организации (холдинге).

Но, с  другой стороны, трансфертное ценообразование  может использоваться для минимизации  налогообложения. Если, например, сбытовая компания пользуется теми или иными  налоговыми льготами, то общая налоговая  нагрузка на холдинг в целом снижается, так как основная прибыль концентрируется  в сбытовой компании.

    В научной литературе и в законодательстве нет единого понимания трансфертного  ценообразования. В Налоговом кодексе  РФ (НК РФ) сам термин "трансфертное ценообразование" не упоминается, хотя НК РФ содержит отдельные нормы по контролю и корректировке трансфертных цен.

    С точки зрения государства функцию  трансфертного ценообразования  по перераспределению средств компании между своими бизнес-единицами можно  оценить как нейтральную. Препятствовать холдингам в перераспределении  их средств было бы экономически вредно. С другой стороны, минимизация налогообложения (даже и в рамках закона), с позиции  налоговых органов, - занятие, заведомо требующее пресечения. Обеспечение  противодействия использованию  трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации  налогов является и для России, и других государств актуальной проблемой. 

2. Международная практика контроля за использованием трансфертного ценообразования

 

    Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - международная межправительственная экономическая организация. По инициативе США конвенция о ее создании была подписана в Париже 14.12.1960 и вступила в силу 30.09.1961 после ратификации  всеми государствами-участниками.

    Одним из важнейших направлений деятельности ОЭСР является координация макроэкономической политики, проводимой государствами-участниками. Деятельность организации в этой области направлена на обеспечение  экономического развития при одновременном  сдерживании инфляции. При этом особый упор ОЭСР делает на разработку концепций  валютной и бюджетной политики, поскольку  с их помощью регулируется спрос  и можно воздействовать на среднесрочные  тенденции развития. Во внешнеэкономическом  отношении стоит задача достижения сбалансированности между странами.

    Обсуждения  на уровне комитета ОЭСР иногда трансформируются в переговоры, на которых государства-участники  договариваются о правилах игры международного сотрудничества. Например, странами достигаются  договоренности и подписываются  соглашения о межгосударственной борьбе со взяточничеством, о мерах для  экспортных кредитов, по условиям движений капитала. Организация экономического сотрудничества и развития создает  стандарты и модели, например в  использовании двусторонних договоров  при налогообложении или рекомендаций по международному сотрудничеству при  внедрении законов против спама, а также создает стандарты  в корпоративном управлении или  экологических методах. Многие страны - не участники ОЭСР также используют рекомендации ОЭСР.

    Основным  документом в области регулирования  трансфертного ценообразования  в целях налогообложения в  международной практике является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (80 Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations) (далее - Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию).

    Цель  Руководства ОЭСР по трансфертному  ценообразованию заключается в  установлении равных условий как  для компании - налогоплательщика, так  и для налоговых органов во всех странах, законодательство которых  основывается на положениях ОЭСР. Для  налоговых органов всех стран, следующих  данному руководству, наличие равных условий обеспечивает достаточную  степень уверенности в том, что  деятельность налогоплательщика за рубежом будет регулироваться одними и теми же правилами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Российская  практика по контролю за использованием трансфертного ценообразования

 

    В соответствии со ст. 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ  или услуг для целей налогообложения" налоговые органы вправе проверять  правильность применения цен по сделкам  лишь в случаях:

    - между взаимозависимыми лицами;

    - по товарообменным (бартерным) операциям;

    - при совершении внешнеторговых  сделок;

    - при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или  в сторону понижения от уровня  цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам  (работам, услугам) в пределах  непродолжительного периода времени.

    Согласно  п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные  сторонами сделки, отклоняются в  сторону повышения или в сторону  понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган  вправе вынести мотивированное решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие  товары, работы или услуги.

    Таким образом, только по четырем основаниям налоговые органы вправе осуществлять контроль за трансфертным ценообразованием. Рассмотрим каждое из них.

    К данному направлению налогового контроля относится и ст. 20 НК РФ, которая определяет критерии взаимозависимости  налогоплательщиков. При контроле за трансфертным ценообразованием по внешнеторговым сделкам применяются нормы, содержащиеся в международных налоговых конвенциях и соглашениях с участием Российской Федерации.

    На  сегодняшний день в мировом и  российском законодательстве разрабатываются  и принимаются новые концепции  и законы в отношении трансфертного  ценообразования.

    Организация экономического сотрудничества и развития 09.09.2009 прокомментировала проект изменений  гл. I, II, III Руководства ОЭСР по трансфертному  ценообразованию. Главными изменениями, предложенными ОЭСР, стали следующие:

    - изменение иерархии методов трансфертного  ценообразования - в Руководстве  ОЭСР по трансфертному ценообразованию  существуют две категории методов  трансфертного ценообразования:

    - традиционный операционный метод;

    - метод сопоставимой неконтролируемой  цены (гл. II Руководства ОЭСР по  трансфертному ценообразованию);

    - метод, основанный на оценке  прибыли (гл. III Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Управление  вопросами трансфертного ценообразования  становится все более важным, но вместе с тем и более проблемным, чем прежде.

Тенденции развития международного права и  национальных законодательств (включая  российское) в области регулирования  трансфертного ценообразования  однозначно указывают на значительный перенос бремени доказывания правильности применения цен на плечи участников рынка.

Для корпораций это означает рост затрат на соответствие нормам в области трансфертного  ценообразования и необходимость  создания эффективных процедур внутреннего  контроля.

    Есть  и положительные перемены. Мировые  и национальные правовые институты  ориентированы на постепенную выработку  единых требований к документации, обосновывающей применение трансфертной цены. Предложенное Регламентом ОЭСР требование о составлении обязательной оправдательной документации было введено  в национальные законодательства стран - участников ОЭСР (Германии, Польши, Дании, Венгрии и др.). Тихоокеанская  ассоциация налоговых органов разработала  Пакет типовой документации по трансфертному  ценообразованию. В рамках Евросоюза  рассматриваются предложения о  разработке единых требований к такой  документации.

    Это означает, что в перспективе налоговые  риски участников рынка будут  снижаться: при планировании сделок в новых странах корпорации будут  практически уверены в том, что  налоговые требования в области  трансфертного ценообразования  будут такими же, как и в стране, их регистрации.