Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета

Среди вариантов организации трансфертного  ценообразования особый интерес  представляет движение затрат и финансовых результатов на счетах управленческого  учета при использовании метода двойных ставок. В данном случае возникает проблема отражения хозяйственных  операций, при которых продажа  одного и того же продукта совершается  по одной трансфертной цене, а покупка - по другой трансфертной цене. Бухгалтерские  записи по отражению трансфертных цен на основе двойных ставок рассмотрим на конкретном примере:

Пусть ОАО "Завод-1" выпускает запчасти "А" и реализует их ОАО "Завод-2" в объеме 50 000 ед. по трансфертной цене 17 000 руб. При этом трансфертная цена приобретения этого продукта для  ОАО "Завод-2" установлена на уровне 16 500 руб. Операции по отражению поставок трансфертного объема найдут следующее  отражение на счетах управленческого  учета (рисунок 1). 

Рисунок 1. Отражение на счетах управленческого учета разницы между трансфертными ценами на основе двойных ставок 

"Передающая    (Завод-1)                          "Получающая    (Завод-2)

организация"                                      организация" 

        Сч. 62-1                                        Сч. 60-1

Дебет              Кредит                       Дебет              Кредит

────────────┬────────────                       ────────────┬────────────

            │                                               │

850 млн руб.│                                               │825 млн руб.

            │                                               │

            │     На сумму выручки  по трансфертной цене     │

            │           для  получающей организации          │

          ──┼───────────────────────────────────────────────┼──>

            │                                               │

            │

            │                                           "Головная

            │                                          организация"

            │

            │                                           Сч. 60-1

            │

            │                                   Дебет              Кредит

            │                                   ────────────┬────────────

            │  На сумму разницы между  выручкой              │

            │  по трансфертной цене  для                     │

            │  передающей организации                       │

            │  и выручкой по трансфертной                   │25 млн руб.

            │  цене для получающей                          │

            │  организации                                  │

          ──┼───────────────────────────────────────────────┼──> 
 
 
 
 

На сумму  выручки от продаж продукта "А" 850 000 000 руб. (17 000 руб. x 50 000 ед.) дебетуется счет учета расчетов поставляющей организации: дебет счета 62-1 "Завод-2" кредит счета 90-1-2 "А".

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению" учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, можно вести на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" обособленно. Также существует возможность  на счете 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" учитывать информацию обо  всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы (внутрибалансовые расчеты).

В данном примере учетной политикой взаимосвязанных  компаний предусмотрено использование  счета 60 для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках корпорации.

На сумму  затрат на приобретение продукта 825 000 000 руб. (16 500 руб. x 50 000 ед.) кредитуется счет учета расчетов получающей организации: дебет счета 10 "А" кредит счета 60-1 "Завод-1".

На сумму  разницы выручки от продаж по различным  трансфертным ценам 25 000 000 руб. [(17 000 руб. - 16 500 руб.) x 50 000 ед.] дебетуется общекорпоративный счет учета затрат головной организации группы, в качестве которого в этой группе компаний выступает счет учета затрат основного общества ОАО "Завод", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов: дебет счета 25 "Внутрикорпоративные затраты", "Постоянные затраты", "Расходы по перераспределению" кредит счета 60-1 "Завод-1". 

    Также предлагается набор регистров управленческого  учета по отражению операций в  системе трансфертного ценообразования. Можно выделить три укрупненные  группы регистров:

• общие регистры по счетам (например, оборотно-сальдовые ведомости);
• регистры системы сбалансированных показателей и регистры, содержащие информацию, выступающую в качестве исходной для определения трансфертных цен в модели трансфертного ценообразования;
• специальные регистры: регистр определения маржинального дохода по корпорации в целом, по отдельным организациям и производимым продуктам, а также ставок покрытия по ним; регистры учета расходов по перераспределению общекорпоративного счета учета затрат и др.

    Непосредственно применяемая система трансфертного  ценообразования должна быть описана  в обязательном к применению локальном  нормативном акте - положении о  трансфертном ценообразовании. Для  таких целей может быть издан  соответствующий приказ о трансфертном ценообразовании.

    Более высоким уровнем регламентации  функционирования систем трансфертного  ценообразования являются внутрикорпоративные  кодексы. В качестве примера можно  привести внутрифирменный хозяйственный  кодекс акционерной компании "АЛРОСА", где подробно описывается порядок, последовательность действий, а также  состав документов в различных управленческих ситуациях.

    Итоговыми управленческими документами в  системе трансфертного ценообразования  могут быть следующие отчеты:

        1) о движении денежных  средств;

        2) о запасах, наличии  сырья, материалов, комплектующих;

        3) о производстве  продуктов;

        4) о запасах готовой  продукции;

        5) о продажах;

        6) о дебиторской  и кредиторской задолженностях;

        7) пояснительная  записка (составляется по информации, полученной в системе сбалансированных  показателей).

    В дополнение к указанным отчетам  стоит принимать во внимание бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, составленные по правилам подготовки консолидированной отчетности.

    В организациях часто происходит умышленное искажение информации: мошенничество  при подготовке отчетности, искажение  и сокрытие материальных фактов, незаконное присвоение активов. Зная это, необходимо провести управленческий аудит сторонними организациями. Важную роль при этом также может сыграть наличие  службы внутреннего аудита, подчиненного руководству корпорации.

    Управленческая  отчетность при трансфертном ценообразовании  приобретет наибольшую полезность для  внутренних пользователей, если она  будет составляться и обрабатываться получателем с использованием средств  автоматизации трансфертного ценообразования. Указанные выше средства во многом позволяют учесть требования, предъявляемые  к управленческой отчетности трансфертного  ценообразования, обеспечивая тем  самым оперативность, точность информации, защищенность, а также встроенные средства контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. АНАЛИЗ  ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРАНСФЕРТНОГО  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

 

1. Контроль за трансфертным ценообразованием

 

    В современной мировой экономике  проблема контроля за трансфертным ценообразованием приобретает все большую актуальность.

Практически неограниченные возможности современного производства и повсеместное внедрение  новых информационных технологий привели  к тому, что в настоящее время  конкурируют между собой не отдельные  продукты, а компании, производящие и поставляющие их конечному пользователю.

    Можно выделить основные группы факторов, способствующих успеху компании в конкурентной борьбе:

- внутренние компетенции - эффективность и уникальность используемых технологий и ресурсов, знаний, умений, навыки и опыт персонала;

- внешние компетенции - эффективная инфраструктура бизнеса (отлаженное взаимодействие со сбытовыми структурами, поставщиками, государственными органами, финансовыми институтами и другими структурами);

- динамические способности.

    В современных экономических условиях конкуренция - это борьба идей, а  не ресурсов. Многие компании переходят  от стратегии "лидерство на издержках" к более современной стратегии "дифференциации" - более полному  и точному удовлетворению потребностей покупателей за счет создания новых  свойств продуктов, что ведет  к повышению ценности их для потребителя.

    Таким образом, эффективное управление ресурсами  становится ключевым фактором повышения  конкурентоспособности. Это требует  применения в управлении компанией новых концепций, техники и инструментария.

    Рассмотрим трансфертное ценообразование как один из инструментов, позволяющих разделить деятельность компании на центры ответственности (ЦО) и определить их эффективность (рис. 1.). 

Рисунок 2. Распределение затрат в холдинговой структуре 
 

     ┌─────────────────────────┐

┌────┤  Холдинговая структура  │

│    └─────────────────────────┘

┼ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

│                                                     * * * * * * * * * * *

│    ┌──────────────────┐                             *  Регион с низкими *

├───>│  Производственная │                             *     издержками    *

│    │  компания - ЦО 1 │                             *      (ценами)     *

│    └─────────┬────────┘                             * * * * * * * * * * *

│              │       ┌────────────────────────────────┐

│              └──────>│ Низкая себестоимость  продукции │

│                      └───────────────┬────────────────┘