Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета

В теории трансфертного ценообразования  исследованы 6 случаев поведения  поставляющего и принимающего подразделения  внутри предприятия.

1. При совершенном рынке полуфабрикатов и несовершенном рынке конечной продукции.
2. При несовершенном рынке полуфабрикатов и несовершенном рынке конечной продукции.
3. При несовершенном рынке полуфабрикатов и совершенном рынке конечной продукции.
4. При совершенном рынке полуфабрикатов и совершенном рынке конечной продукции.
5. При отсутствии рынка на полуфабрикаты и наличии совершенного рынка конечной продукции.
6. При отсутствии рынка на полуфабрикаты и наличии несовершенного рынка конечной продукции.

Анализ  всех типов ценового поведения подразделений  основан на известных микроэкономических принципах максимизации прибыли  каждого подразделения и предприятия в целом, работающих в условиях совершенной или несовершенной (монопольной) конкуренции на рынках полуфабрикатов и рынке конечной продукции.

Пятый и шестой типы ценового поведения  внутрифирменных подразделений учитывают то обстоятельство, что некоторые предприятия не имеют рынка полуфабриката и ценовой информации о нем либо она недостоверна ввиду несопоставимого различия условий сделок по анализируемому и рыночному полуфабрикату-аналогу. В этом случае, ориентируясь на рыночную цену конечной продукции, трансфертную цену следует определять исходя из знания предельных затрат ее производства, а также предельных затрат изготовления полуфабрикатов в подразделениях предприятия. 

Если  невозможно использовать рыночную цену в качестве базы для внутренних расчетов, то за основу трансфертных цен берут  затраты.  

1. Ценообразование на основе маржинальных затрат

 

    Ценообразование на основе маржинальных затрат используется, когда рынок для промежуточного продукта либо не существует, либо является несовершенным, а предприятие-производитель  располагает свободными производственными  мощностями. Под маржинальными затратами  понимаются, как правило, краткосрочные  переменные затраты. Ценообразование  на основе маржинальных затрат позволяет, согласно экономической теории, максимизировать  прибыль холдинга в целом. Однако при этом предприятие, поставляющее продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом, равным постоянным расходам. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников предприятия. Поэтому на практике этот способ применяется  крайне редко.

Во всех методах, основанных на затратах, должны использоваться показатели нормативных (плановых), а не фактических издержек, чтобы предприятие-потребитель не платило за неэффективную работу предприятия-производителя. 

2. Ценообразование на основе полных затрат

 

    Ценообразование на основе полных затрат используется в тех же случаях, что и предыдущий метод, за тем лишь исключением, что  в цену включается надбавка, компенсирующая постоянные расходы. Надбавка на покрытие постоянных затрат зависит от объема реализуемой продукции. Рассмотрим это на примере предприятия-производителя (таблица 2). 
 
 
 

Таблица 2. Зависимость надбавки на покрытие постоянных затрат от объема реализуемой продукции 

 

    Как видно из таблицы, при объеме реализации в 150 единиц трансфертная цена на основе полных затрат будет меньше, чем  при объеме реализации 100 единиц. Таким  образом, прежде чем устанавливать  трансфертную цену на плановый период, необходимо определить плановый объем  поставляемой продукции между предприятиями. Если фактически объем будет отличаться от планового, то предприятие-производитель  получит прибыль или понесет  убытки по итогам периода. Предположим, что в примере фактический  объем поставок составил 130 единиц, а по плану он должен был равняться 100 единицам. Тогда реализация составит 130 * 180 = 23400 руб., расходы 18000 руб. и прибыль 23400 — 18000 = 5400 руб. Если фактический объем производства окажется меньше запланированного, тогда предприятие-производитель покажет убыток по итогам работы за период. 
 
 

3.   Ценообразование на основе подхода «затрат плюс»

 

    Данный  метод используется в тех же случаях, что и ценообразование на основе полных затрат стой разницей, что в  цену закладывается надбавка на прибыль, т. е. предприятие работает с заранее  определенной рентабельностью. Базой  для начисления надбавки могут служить  переменные затраты или полные затраты. В первом случае надбавка покрывает  постоянные затраты и прибыль, во втором — только прибыль. На практике определение величины надбавки всегда вызывает много споров. Наилучшим  решением представляется установление надбавки, равной среднеотраслевой рентабельности, при условии, что последняя может  быть обоснованно рассчитана. В этом методе не снимается проблема отклонения объема производства от запланированного, описанная в предыдущем методе. 

4. Ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка

 

    Данный  метод предполагает передачу продукции  предприятию-потребителю по маржинальным затратам и выплату последним  предприятию-производителю фиксированной  надбавки. Рассмотрим на примере.

Предприятие А поставляет продукцию предприятию б. Переменные затраты предприятия А составляют 40 руб. за единицу. Постоянные затраты — 5 тыс. руб./мес. Плановая прибыль равна 10 тыс. руб. Плановый объем поставок составляет 1000 единиц. Тогда предприятие Б должно заплатить предприятию А 55 тыс. руб. (40 - 1000 + 5000 + 10000), что эквивалентно 55 руб. за единицу. Предположим, фактический объем потребления продукции предприятием Б составил только 800 единиц. Тогда сумма платежей будет равна 47 тыс. руб. (40 * 800 + 5000 + 1000), что эквивалентно 58,75 руб. за единицу. Таким образом, предприятие Б заплатит большую стоимость в расчете на единицу продукции. Это своего рода плата за недоиспользование производственных мощностей предприятия А.

Ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка позволяет  устранить проблему изменения объема производства, характерную для ценообразования  на основе полных затрат и подхода  «затраты плюс». 

5.   Ценообразование на основе переговоров

 

    Трансфертные  цены на основе переговоров наиболее приемлемы в ситуациях, когда  существует несколько рыночных цен  или реализационные расходы для  внутреннего и внешнего рынков разные. Данный метод может быть использован  при наличии трех условий:

•  предприятие-производитель  имеет возможность реализовывать  продукцию на сторону, а предприятие-потребитель  может закупать продукцию на стороне  в неограниченном количестве;

•  предприятия  обладают одинаковой переговорной силой;

• существует разница между реализационными расходами при продаже товара на внешний рынок или внутри группы.

    Первые  два условия позволяют определить ориентиры для трансфертных цен, а последнее необходимо для того, чтобы предприятиям выгоднее было бы сотрудничать друг с другом, нежели с внешними контрагентами. Если хотя бы одно из условий не выполняется, может возникнуть ситуация, при которой  менеджеры не договорятся о трансфертной цене. Тогда в установлении оптимальных  трансфертных цен придется участвовать  корпоративному центру, что нарушит  автономность предприятий, которые  в результате не смогут нести ответственность  за чужие

решения. 
 
 

6.  Двойное ценообразование

 
 

    Данный  метод заключается в установлении различных цен для предприятия-производителя  и предприятия-потребителя. Например, первое может отпускать продукцию  по ценам «полные затраты плюс надбавка», второе получать продукцию  «по маржинальным затратам». При  этом разница списывается на корпоративный  центр. На практике двойное ценообразование  не получило широкого распространения. Основная причина этого заключается  в том, что прибыль группы в  целом не равна суммарным прибылям предприятий. У последних в итоге складывается иллюзия эффективной деятельности вследствие того, что они работают в тепличных условиях, имея возможность продавать продукцию по ценам выше рыночных и закупать по ценам ниже рыночных. Длительное применение двойного ценообразования может привести к ухудшению конкурентоспособности предприятий. Кроме этого, данный метод усложняет консолидацию бухгалтерской отчетности в холдинге, поскольку необходимо постоянно производить элиминирование внутрихолдинговых оборотов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Отражение трансфертного ценообразования  в отчетности для целей управленческого  учета

 

    Трансфертное (внутрикорпоративное) ценообразование  может использоваться только при  наличии нескольких взаимозависимых  фирм. Именно такой структурой характеризуются  все современные корпорации, число  которых постоянно увеличивается  в мире.

Одним из основных финансовых интересов корпораций при использовании трансфертных цен является снижение общего налогового бремени. В то же время финансовые интересы государства выражаются в  объеме налоговых поступлений, что  подразумевает необходимость регулирования  цен сделок между взаимозависимыми лицами.

    Рыночные  условия также выдвигают требования по эффективному управлению в хозяйствующих  субъектах, которое невозможно без  наличия у руководства своевременной  и достоверной информации для  принятия оптимальных управленческих решений.

    Трансфертное  ценообразование представляет собой  средство объединения информации в  системах учета отдельных организаций  в единую систему управленческого  учета корпорации. Аккумулируя ресурсы  с помощью управления движением  финансовых потоков, трансфертное ценообразование  позволяет получить корпорациям  конкурентные преимущества за счет приобретения возможности осуществлять маркетинговые  мероприятия, проводить НИОКР, инвестировать  средства в приобретение нового оборудования и др.

    На  счетах управленческого учета могут  отражаться данные, необходимые для  построения модели трансфертного ценообразования. Согласно Инструкции по применению Плана  счетов организация имеет право  по согласованию с Минфином России использовать при ведении финансового  учета свободные коды счетов, вводить, объединять и исключать субсчета. Это позволит совместить в едином Плане счетов информацию управленческого и финансового учета.

    Данные  о доходах по каждому виду продукции, работ, услуг i = 1, 2... n целесообразно отражать на счете 90 "Продажи" с использованием следующих субсчетов: 90-1-1.BBBBBB "Продажи продуктов организациям корпорации"; 90-1-2.BBBBBB "Продажи продуктов на внешнем рынке"; 90-2.BBBBBB "Себестоимость проданных продуктов"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы", где BBBBBB - код i-го продукта корпорации (i = 1, 2... n).

Для целей  учета может быть использована следующая  кодировка затрат: AA. BBBBBB. CC. DDDD. E. F. GGGG, где AA - код синтетического учета; BBBBBB - код i-го продукта корпорации (i = 1, 2... n), производимого в организации; CC - код центра ответственности организации; DDDD - код места затрат; E - признак источника затрат: первичные либо внутрикорпоративные; F - признак отнесения затрат к постоянным либо переменным; GGGG - код затрат.

Для выделения  и накопления сумм постоянных и переменных затрат из совокупных затрат на производство продуктов целесообразно использовать свободный код счета 30 "Постоянные и переменные затраты". Субсчета могут выглядеть следующим образом: 30-1BBBBBB. E. GGGG - по видам переменных затрат на продукт; 30-2. BBBBBB. E. GGGG - по видам постоянных затрат, распределенных на продукт; 30-9. BBBBBB - совокупные затраты на продукт.