Теория бухгалтерского учета

1. Счета хозяйственных средств и источников их формирования
1. Инвентарные или натуральные вещественные : на этих счетах учитываются те объекты, которые имеют натурально-вещественную форму (например, счета ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, МАТЕРИАЛЫ, ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ и т. п.)
2. Денежные (Счет кассы, расчетные счета (в банках), валютные счета, специальные счета в банках и т. п.)
3. Счета по учету расчетов (расчетные счета: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с учредителями и т. д.)
4. Фондовые - счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств (например, уставный (складочный) капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).
2. Счета хозяйственных процессов и их результатов
1. Операционные счета используются для отражения на них хозяйственных операций
1. собирательно-распределительные счета
2. калькуляционные счета
3. счета бюджетного распределения
2. Операционные результатные и финансово-результатные

Собирательно-распределелительные  - счета, на которых затраты, связанные с производством продукции, носят общий характер для всех видов выпускаемой продукции. В частности, к таким затратам относится заработная плата аппарата управления цехом или заводом в целом. Амортизация основных средств. Затраты, относящиеся к такому виду расходов предварительно в течение месяца собираются  на этих счетах, а по окончании месяца распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с принятыми на предприятиями методами распределения расходов.

В качестве собирательно-распределительных  счетов выступают: счет общепроизводственных расходов,  счет общехозяйственных расходов.

Калькуляционные счета  – счета, при помощи которых калькулируются (исчисляются) себестоимость отдельных  видов продукции, видов услуг  либо отдельных хозяйственных процессов.

К таким счетам относятся  счета основного производства, вспомогательных  производств, счет вложений во внеоборотные активы, счет обслуживающих производственных хозяйств и т. п.

Счета бюджетного распределения  – те счета, на которых учитываются  расходы, произведенные в отчетном периоде, но не имеющие отношения  к будущему, в частности, счет расходов будущих периодов.

Примечание:  этот счет по действующим НПА по БУ начиная с 2011 года как бы отменен.

К счетам бюджетного распределения относится также  счет резерва предстоящих расходов. На этом счете учитываются расходы, которые предприятие планирует  производить в следующих отчетных периодах. Иначе говоря, в текущих  периодах производятся плановые накопления этих расходов, которые фактически осуществляются в других отчетных периодах.

Операционные результатные  счета – те счета, на которых определяются результаты, полученные предприятием от отдельных хозяйственных операций.

К таким счетам относится  счет продаж и счет  прочих доходов  и расходов 

Счет продаж

 

Результат от продажи = Выручка - Себестоимость проданной  продукции

Если результат  положительный -  прибыль, отрицательный  – убыток.

К-Д= Результат

Финансово-результатные счета используются для учета  конечного финансового результат  от всей финансовой деятельности предприятия.

Счет прибыли и  убытков. На этот счет списываются прибыль/убыток от продаж и сальдо прибыли и убытков с расчета прочих доходов и расходов

Счет продаж

 

Счет прочих доходов  и расходов

 

Счет прибылей и  убытков

 

Счета делятся на основные и регулирующие

Основные счета  – те, на которых отражаются объекты, представляющие собой основу хозяйственной  деятельности предприятия, в частности, на основных счетах учитываются хозяйственные  средства и источники их формирования, хозяйственный процесс.

Регулирующие счета  – они предназначены для уточнения  оценки основных счетов.

Основные счета  подразделяются на: натурально-вещественные (инвентарные) - активные, денежные счета (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках) - активные, фондовые счета (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал) - пассивные,  расчетные счета (расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, (расчеты с поставщиками и подрядчиками)- могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Регулирующие счета -

По отношению к  балансу: балансовые, забалансовые.

Балансовые счета  – счета, данные из которых отражаются в балансе. На этих счетах, как правило, отражаются объекты, принадлежащие  предприятию на праве собственности  и хозяйственного ведения или  управления.

На забалансовых счетах учитываются объекты, как правило, не принадлежащие предприятию. Счет арендованных основных средств, счет товаров, принятых на комиссию и т. п.

Балансовые счета  могут быть активными, пассивными и  активно-пассивными.

Бессальдовые счета (в конце месяца закрываются) в балансе не отражаются (счет продаж, счет прочих доходов и расходов, счетов браков в производстве и т. п.) 

Регулирующие счета  подразделяются на 2 подгруппы:

1. Контрарные счета используются в тех случаях, когда они регулируют оценку объектов, учитываемых на основных счетах. Контрарные счета:
1. Контрактивные (пассивные). Например, счет ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА – активный основной счет, контрарным  к этому счету выступает счет АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, который является контрактивным или пассивным; основной счет – МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, пассивный – амортизация МА.
2. Контрпассивные (активные)
2. Дополнительные счета используются в тех случаях, когда необходимо регулировать оценку объектов на основных счетах либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Например, Счет МАТЕРИАЛЫ является основным счетом, а регулирующим дополнительным к нему – Счет ОТКЛОНЕНИЯ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ

Счет ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

 

Амортизация ОС

 

Материалы

 
 
 

Отклонение  стоимости материалов

 
 

План счетов БУ представляет собой систематизированный перечень счетов. В плане счетов содержится синтетические счета (счета 1го порядка) и субсчета (2го порядка).

Аналитические счета  в план счетов не включаются, т. к. на каждом предприятии они имеют  свою специфику, и их включение в  план счетов сделает его очень  громоздким.

В РФ план счетов БУ утверждается Минфином и является обязательным для соответствующих предприятий  и организаций.

План счетов для  кредитных учреждений утверждается ЦБ РФ.

В настоящее время  в России действует план счетов БУ, утвержденный Минфином России, приказом от 31 октября 2000 года №94н.

К плану счетов прилагается  инструкция по его применению, в  которой описывается каждый счет, включенный в план, и типовая корреспонденция  счетов.

Это необходимо для  того, чтобы облегчить записи документов и регистров БУ.

Структура действующего плана счетов имеет следующий  вид:

8 разделов:

1. Внеоборотные активы (счета 01-09)
2. Производственные запасы (счета 10-19)
3. Затраты на производство (счета 20-39)
4. Готовая продукция и товары (40-49)
5. Денежные средства
6. Расчеты
7. Капитал
8. Финансовые результаты

На основе плана  счетов каждое предприятие разрабатывает  и утверждает так называемый рабочий  план счетов, в котором приводятся те счета, которые применяются на данном предприятии.

Несмотря на то, что  в плане счетов приведены резервные  счета предприятие не имеет права  без согласования с Минфином открывать  какие-либо синтетические счета, отсутствующие  в плане счетов. В то же время  субсчета могут быть открыты любые.

Забалансовые счета, приведенные в плане счетов имеют трехзначный шифр. При отражении хозяйственных операций на забалансовых счетах двойная запись не применяется.

Стороны забалансовых счетов называются не дебет и кредит, а приход и расход.

Использование системы счетов для  учета хозяйственных  процессов.

Процесс снабжения (заготовления) – комплекс операций по обеспечению  предприятия материальными ресурсами  и другими предметами труда, необходимыми для нормального осуществления  производственного процесса.

Приобретение материальных ресурсов как правило производится через поставщиков этих ресурсов. Незначительную долю при приобретении материальных ресурсов составляет приобретение их через подотчетных лиц.

Поставщиками материальных ресурсов являются юридические лица, предприниматели без образования  юридического лица, физические лица.

Все расчеты с  поставщиками за приобретаемые у  них материальные ресурсы учитываются  на счете №60, который называется РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. 

По назначению и  структуре и по отношению к  балансу 60 счет является расчетным  счетом, пассивным счетом. По кредиту  отражается задолженность поставщик  аза поставленные ресурсы,  по дебету – погашение этой задолженности.

При приобретении материалов предприятие кроме оплаты стоимости  самих материалов несет и другие расходы, связанные с приобретением. Оплата услуг посреднических организаций, оплата информационных  и консультационных услуг, транспортировка и т. д.

Таким образом, в  процессе снабжения определяются все  затраты, связанные с приобретением  материалов, которые носят название СЕБЕСТОИМОСТЬ ЗАГОТОВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

В БУ себестоимость  заготовления материалов может определяться 2 вариантами:

1. На счете № 10 (Материалы)
2. На счете № 15 (Заготовление и приобретение материалов) и № 16 (Отклонение в стоимости материалов)

Если материалы  приобретаются подотчетными лицами, то отражение операций по приобретению материалов производится на счете № 71 (расчеты с подотчетными лицами).

Подотчетными лицами принято считать работников предприятия, которым в соответствии с установленным  порядком выдаются денежные средства под отчет на так называемые операционно-хозяйственные  расходы либо на командировку.