Теория бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс: его содержание и строение.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 

Баланс – равновесие. Хозяйственные средства, источники.

Бух. баланс представляет собой 2 системы показателей ,выражающих состав и размещение хозяйственных средств и состав и размещение источников формирования этих же хозяйственных средств.

В бух. балансе для удобства его чтения  отражается две стороны, каждая из которых содержит соответствующую систему показателей. В нашей стране левая сторона называется активом, и в ней показываются состав и размещение хозяйственных средств, а правая сторона называется пассивом, и в ней показывается состав и размещение источников хозяйственных средств. В действующем бух. балансе содержится 5 разделов:

   В активе баланса:

1. Необоротные активы
2. Оборотные активы

В пассиве баланса:

3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства

Каждая отдельная  составная часть раздела баланса, отражаемая по соответствующей строке, называется статьей баланса. Экономически однородные статьи баланса объединяются в соответствующие разделы баланса.

Экономически однородных групп нет, есть только экономически однородные разделы.

Поскольку в бух. балансе отражаются одни и те же объекты бух. учета, сгруппированные по разным признакам, в одной и той же стоимостной оценке, то итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

Изменения в балансе, связанные с хозяйственными операциями.

Расчетные счета  в банке – лицевые счета  компаний в банках.

Валюта баланса  – итог баланса.

Хозяйственные операции за отчетный период:

1. Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенные материалы. Сумма счета составляет 40000 руб.  Актив и пассив увеличиваются на одну и ту же величину.
2. Перечислено с расчетного счета в банке повышение задолженности поставщикам 30000 руб. Актив и пассив уменьшаются на одну и ту же величину.
3. Отпущено производство на изготовление продукции материалов на сумму 20000 руб.  Актив увеличился и уменьшился на одну и ту же величину. Итог баланса не изменился, равенство действует.
4. Произведены удержания на заработную плату в размере НДФЛ в размере 5000 руб. Пассив увеличился и уменьшился на одну и ту же величину. Итог неизменен.

 

Выводы:

• Каждая хозяйственная операция отражается как минимум по 2 статьям баланса.
• Изменения в балансе  могут происходить одновременно на 2 его сторонах (1 и 2 тип).
• Изменения в балансе могут происходить только на одной его стороне (3 и 4 тип)
• Равенство баланса не нарушается в результате изменений любого типа

 

Счета. Системы счетов. Двойная запись.

• Счета бух. учета: их содержание и строение. Порядок записи на счетах.
• Двойная запись хозяйственных операций на счетах бух. учета
• Корреспонденция счетов. Бух. проводки.
• Хронологическая и систематическая записи в бух. учете
• Синтетический и аналитический учет
• Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости.
• Общая характеристика системы счетов и их связи с балансом
• Общая схема последовательности выполнения полного цикла учетных работ.

Для того чтобы иметь  возможность отражать хозяйственные  операции (т. е. изменения в балансе, происходящие в результате хозяйственных  операций) и при этом не загромождать саму форму бух. баланса используются счета бух. учета. С этой целью весь актив и весь пассив бух. баланса подразделяется (расчленяется) на отдельные части по количеству содержащихся в нем статей. Иначе говоря, каждая статья бухгалтерского баланса записывается на отдельный лист бумаги в виде двухсторонней таблицы, которая имеет следующий вид:

Счет

 

Для того чтобы не путать записи увеличения и уменьшения каждой стороне этой таблицы присваивается  определенный термин: левая сторона – дебет, правая сторона – кредит.

Если вынесена статья актива баланса, то счет будет называться «активный счет». Если из баланса выносится статья пассива, то счет пассивный.

На активных счетах отражаются имущество (хозяйственные  средства), на пассивных – источники  формирования хозяйственных средств.

Вынести таблицу  счета из баланса – открыть  бух. счет.

При открытии бух. счета в нем записывается начальный остаток соответствующего объекта бух. учета, который берется из соответствующей статьи баланса. Этот начальный остаток называется «сальдо начальное». Сальдо начальное записывается на той же стороне счета, на которой в бух. балансе была отражена соответствующая статья. Т. е. если бух. счет открывается по статье актива баланса, то сальдо начальное будет записано в левой части баланса, если же бух. счет открывается по соответствующей статье пассива баланса, то сальдо начальное будет записано в правой части (в кредите). Все записи увеличения в счетах производятся на той же стороне счета, на которой записано начальное сальдо: в активном счете запись увеличения будет по дебету, в пассивном – по  кредиту. Записи уменьшения отражаются на противоположной стороне счета: в активном счете – по кредиту, в пассивном – по дебету. Любая хозяйственная запись делается по этому правилу.

По окончании отчетного  периода (как правило месяца) все записи увеличения и уменьшения по каждой стороне счета суммируются. Полученные суммы называются оборотными. Оборот – сумма записи на счетах. Затем подсчитывается новый остаток (конечное сальдо).

Сальдо конечное в активном счете: Ск(А)=Сн(д)+Об(д)-Об(к)

Сальдо конечное в пассивном счете: Ск(П)=Сн(к)+Об(к)-Об(д)

Сальдо конечное в активном счете всегда должно быть дебетовым (на левой стороне), в пассивном – кредитовым (на правой стороне). 

При отражении хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  каждая операция записывается в одной  и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Такую запись называют двойной записью  бух. учета.

Основное правило  двойной записи состоит в том, что сумма оборотов по дебету всех счетов , на которых отражены хозяйственные операции, должна ровняться сумме оборотов по кредиту всех счетов, на которых отражены хозяйственные операции.

Двойная запись на счетах имеет как контрольное так и экономическое значение. Контрольное значение заключается в том, что если каждая хозяйственная операция записывается один раз в дебет одного счета и один раз в кредит другого, то итоги записей по счетам, обороты по дебету и обороты по кредиту, должны быть равны меду собой при суммировании их по всем счетам бух. учета.

Экономическое значение двойной записи заключается в  том, что при ее помощи отражаются экономические взаимосвязи отдельных  хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов.

Для отражения хозяйственных  операций на счетах, т. е. для отражения  взаимосвязи между счетами при  двойной записи используется специальный  термин: «корреспонденция счетов».

Она представляет собой  взаимосвязь счетов в бух. учете, отражающую экономические связи между хозяйственными явлениями, вызываемыми конкретной хозяйственной операцией.

Перевод долга.

Бухгалтерская проводка.

Бух. проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета с указанием суммы.

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. Простой  является проводка, в которой записывается только 2 счета: дебет одного и кредит другого. Сложной называется проводка, в которой затрагивается 3 и более  счета, при этом один счет дебетуется, а другие кредитуются и наоборот.

Хронологическая и  систематическая запись.

Каждый документ, поступающий на предприятие или  сформированный на предприятии, подлежит регистрации в хронологической  последовательности, т. е. по мере поступления  на предприятие или по мере составления. Такая регистрация документов, а следовательно,  и регистрация хозяйственных операций, называется хронологическая запись БУ.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которая называется либо журналом регистрации, либо книгой регистрации, либо книгой учета хозяйственных операций, либо регистрационным журналом и т. п.

Форма этого регистра, как правило, имеет следующий вид (см. учебный план).

Систематическая запись – регистрация тех же хозяйственных операций (документов), но на счетах бухгалтерского учета. Форма счета и форма записи на нем представлены выше (вопрос 2) («самолетик»). Иначе говоря, систематическая запись – это двойная запись на счетах.

Хронологическая и  систематическая записи имеют контрольные  значения. Контрольное значение хронологической  записи состоит в том, что она  позволяет контролировать полноту записи на счетах. Контрольное значение систематической записи состоит в том, что она позволяет контролировать правильность записей на счетах.

Рассмотренные записи являются положительными, но в БУ но обе записи могут осуществляться отрицательными числами, т. е. требуется вычесть какой-либо показатель.

Запись в отрицательных  числах носит название «сторнировочная запись». Если эта запись осуществляется вручную, то она выделяется либо красным цветом, либо записывается в круглых скобках, либо обводится обычным цветом. 

Синтетический и аналитический учет.

Информация, которая  приводится в БУ в обобщенном виде и отражается на счетах только в  денежном выражении, представляет собой  синтетический учет, обобщенный учет, следовательно, счета, на которых формируется  такая информация, называются синтетическими счетами (счет материалов, счет основных средств, счет незавершенного производства).

Информация, которая  отражается на счетах БУ в детализированном виде и при помощи не только денежного  измерения, но и в других измерителях, представляет собой информацию аналитического учета. Счета, на которых отражается такая информация, называются аналитическими счетами.

Некоторые аналитические  счета, также как и синтетические, ведутся только в денежном выражении (синтетический счет расчетов с подотчетными лицами).

Аналитические счета  ведутся по каждому конкретному  работнику.

Если аналитический  счет, в связи с тем, что аналитические  счета открываются по каждому  синтетическому счету, то и сальдо их (начальные) записываются на той же стороне счета, на которой записано сальдо синтетического счета. Исключения составляют счета, названия которых  начинаются со слова «расчетный». Например, синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». Как правило, этот счет пассивный, и сальдо у него кредитовое, однако, по разным причинам у некоторых  работников может иметь место  дебиторская задолженность перед  предприятием. В этом случае при  открытии аналитического счета расчета  работника по оплате труда дебиторская  задолженность этого работника  будет отражена по дебету его аналитического счета.

Все такого рода счета  аналитические счета ведутся  по каждому соответственно подотчетному лицу и сотруднику или работнику  предприятия. Аналитические счета, на которых отражается информация не только в денежном измерении, но и  в других измерителях ведутся  по форме, приведенной в учебном  бланке. В этой форме счета приводится как единица измерения объекта  учета, его количество, цена, общая  стоимость.

К синтетическому счету  материалов могут быть открыты аналитические  счета: сталь конструкционная (различного диаметра), сталь нержавеющая, профи, уголок и т. д. 

Аналитические счета, в которых отражаются и натуральные, и денежные измерители, всегда являются активными. Аналитические счета, где  информация только в денежном выражении  могут быть активными, пассивными, могут  быть активно-пассивными.