Теоритические основы управленческого аудита

Организация, роль и функции внутреннего  аудита определяются самим экономическим  субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

• – содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
• – объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
• – сложившейся системы управления экономического субъекта;
• – состояния внутреннего контроля.
• – Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Внешний аудит проводится независимым  аудитором, не имеющим на проверяемой  организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение  правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов.

Таким образом, взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора – на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д.

 

 

2. Методология управленческого аудита и аудиторские стандарты

2.1 Основные методы проведения  управленческого аудита в РФ

Аудиторская проверка производственных предприятий отличается трудоемкостью  и сложностью выполняемых процедур. Поэтому выбор методики проверки операций производственного цикла  оказывает значительное влияние  на общую методику проверки.

Основная цель управленческого  аудита — оценка уровня готовности предприятия и его сотрудников  к эффективной работе в условиях рынка. На основе этой оценки разрабатывается  программа проведения изменений, проводится расчет затрат, необходимых для реорганизации  системы управления предприятием, привлечения  новых или переобучения имеющихся  кадров.

Операции производственного цикла  в значительной степени определяют состав и объем потребляемых материально-производственных запасов (цикл заготовления и потребления); состав и структуру доходов (цикл реализации и получения доходов) и движение финансовых ресурсов организации (финансово-инвестиционный цикл). Этим объясняется необходимость более  детального изучения содержания производственного  цикла.

Рисунок 5 – Структура и процедура  производственного цикла

На методику аудита операций данного  цикла влияют: специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции; организационно-производственная структура предприятия и другие факторы.

 

 

 

Задачами аудита цикла производства, на наш взгляд, являются:

1. оценка эффективности внутреннего контроля, в том числе: организация документооборота; проведение инвентаризации; распределение ответственности и полномочий, осуществление производственного учета; состав и подготовка внутренней отчетности; ограничение доступа к активам, санкционирование и учет хозяйственных операций;
2. изучение системы нормативного хозяйства и его использования при установлении цен, контроля за расходованием ресурсов;
3. проверка организации учета затрат на производство и его соответствие действующим документам;
4. анализ затрат на производство.

Методика проведения производственного  аудита:

1. Целью аудита операций производственного цикла является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в отчетности информации о готовой продукции, незавершенном производстве и затратах на производство продукции (работ, услуг).
2. Задачи проверки по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности: подтвердить, что отраженные в отчетности остатки готовой продукции (ГП) и незавершенного производства (НЗП) существуют.
1. Существование: подтвердить, что права организации на ГП, отраженную в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
2. Возникновение: Подтвердить, что отраженные в бухгалтерском учете операции по движению ГП имели место в течение отчетного периода.
3. Полнота: подтвердить, что отсутствует ГП, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности, и не была в нем отражена.
3. Стоимостная оценка: подтвердить, что ГП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; НЗП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; затраты отчетного периода отражены в учете и отчетности в правильной сумме; отклонения в стоимости ГП отражены в учете в правильной сумме; оценка ГП при ее реализации или ином выбытии применяется в соответствии с учетной политикой организация.
4. Периодизация: подтвердить, что расходы и операции по движению ГП отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся.
5. Обоснованность: подтвердить, что операции по движению ГП документально оформлены и санкционированы.
6. Утверждение: подтвердить, что производственные отчеты утверждаются и контролируются.
7. Представление и раскрытие: подтвердить что ГП правильно классифицирована; ГП отражена в учете в соответствии с нормативными актами РФ; вся существенная информация о ГП и затратах раскрыта в отчетности.
8. Процедуры сбора аудиторских доказательств.

Процедуры подготовки и планирования аудита.

1. Проверка начальных остатков.
2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации, анализ правильности и последовательности ее применения.
4. Тестирование системы внутреннего контроля.
5. Выявление приоритетных направлений проверки.
6. Построение аудиторской выборки.

Процедуры проверки по существу:

• Проверка правильности проведения инвентари­зации Ш и НЗП, отражения результатов инвента­ризации в учете.
• Наблюдение за проведением инвентаризации.
• Проверка правильности оценки НЗП.
• Проверка документального отражения в учете ГП, состава и содержания внутренней отчетности по движению ГП.
• Проверка ограничения доступа к ГП.
• Изучение системы нормативного хозяйства и его использования в учете, контроле за расходованием ресурсов и установлении цен (тарифов).
• Проверка документального подтверждения расходов и суммы расходов по элементам затрат, местам возникновения, направлениям использования и др.
• Проверка правильности формирования себе стоимости продукции по объектам учета и калькулирования:

• по прямым статьям затрат;
• по косвенным (накладным) статьям;
• по объектам калькулирования.

 

• Анализ движения ГП;
• Проверка документального подтверждения операций по движению ГП:
• проверка правильности оформления документов;
• проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по ГП.
• Проверка правильности оценки ГП при выбытии.
• Анализ затрат на производство.
• Анализ движения ГП.

Заключительные процедуры:

1. Анализ ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и оценка их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. Формирование мнения (вывода) о достоверности показателей ГП и НЗП в отчетности.

 

Основные используемые методы при проведении управленческого аудита:

• процентные сравнения;
• коэффициентный анализ финансового состояния предприятия;
• балансовый метод;
• регрессионный анализ.

Общая (интегральная) оценка надежности системы может быть определена по следующей формуле:

 

Кij                                 Кij

 

Кинт = ∑ х   Бij    /    ∑ х Бmax,

 

Кинт   - интегральный показатель надежности системы внутреннего контроля производственного цикла;

 

Кij     - элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

 

Бij     - балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннегоконтроля;

 

Бmax   - максимальный балл, которым может быть оценена надежность элемента системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего  контроля выполнена нами производственного  цикла  ГУ «Дагавтодор» и приведена на рисунке 6. Интегральный показатель надежности системы контроля производственного цикла этого предприятия составил:

Кинт  =  105 / 162 = 0,6482

Полученный интегральный показатель является относительным  и может быть пересчитан по приведенной  балльной шкале - 5,76 балла (9 баллов х 0,6482). Это соответствует среднему уровню надежности системы.

В развитие предложенной методики проверки должны рассматриваться программа проверки.

Кроме программы проверки производственного цикла в целом  должна быть разработаны процедуры  детальной проверки отдельных видов  расходов в зависимости от их влияния  на общую величину затрат на производство и результатов тестирования системы внутреннего контроля операций производственного цикла. В частности это могут быть программы проверки:

• описание и производство стоимости сырья и материалов;
• затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование;
• расходов вспомогательных, обслуживающих производств;
• общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• выпуска готовой продукции;
• расходов на НИОКР, подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.

Данная методика аудита циклов операций и, в частности, методика аудита производственного цикла может быть адаптирована к условиям любого конкретного предприятия с использованием специально разработанных рабочих документов аудита, которые можно подразделить на основные и вспомогательные.

 

 

Балл	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Уровень надежности	Низкая надежность			Средняя надежность			Высокая надежность

 Рисунок 6 – Таблица  « Девятибалльная шкала оценок»

 

Таким образом, аудит операций производственного цикла на основе предложенной методики с использованием программы тестирования, программы аудита, форм рабочих и вспомогательных документов, обеспечивают комплексный и системный подход к проверке. Рабочие документы аудита, кроме того, позволяют детализировать области проверки по местам возникновения затрат и калькулирования (аналитические признаки счетов) и по видам (элементам) затрат.

 

 

2.2 Алгоритм проведения  аудита управления продажами

Первый этап аудита начинается с беседы с высшим управленческим звеном компании. Беседа происходит в  любой форме, удобной для учредителей (-я) или генерального директора. При этом автор стремится услышать постановку задачи, если руководство может ее сформулировать, и (или) понять задачи и проблемы, стоящие перед компанией.

 

При проведении индивидуальных интервью с сотрудниками следует  понять следующее:

1) уровень управляемости  в компании;

2) существующую систему  продаж;

3) уровень профессионализма  сотрудников;

           4) а также выявить проблемы, препятствующие развитию сбыта и компании в целом.

 

Рисунок 7 – Блоки и  элементы компании, по которым проводится аудит

 

 

 

 

1. Цель и задачи проведения  аудита

Основную цель аудита мы уже определили как формирование объективной оценки состояния компании в части выполнения ею важнейшей  функции — организации и управления продажами. Однако в каждом конкретном случае эту цель и вытекающие из нее задачи необходимо уточнять. Например, бывает так, что учредитель сразу  дает задание директору по продажам увеличить объемы реализации в 4 раза. В таком случае вышеупомянутая цель должна быть дополнена оценкой готовности службы сбыта и смежных подразделений  компании к такому расширению объемов  продаж. Вопрос о готовности производственного  подразделения или службы закупок  к такому расширению ставится особенно.