Теоритические основы управленческого аудита

1. Теоритические основы управленческого аудита
1. Понятие, структура, виды управленческого аудита

По своей сути управленческий аудит предприятий является экономической  диагностикой существующей на обследуемом  предприятии системы стратегического  и тактического управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью  с последующей разработкой комплекса  всесторонних мероприятий, направленных на устранение выявленных в этой системе  недостатков. Процедура такой диагностики  состоит в сравнении фактических  за отчетный период времени и предварительно установленных на тот же период нормативных  значений ключевых показателей социально-экономической  и финансовой деятельности предприятий, а конечная цель – в поэтапном  сближении сравниваемых показателей  по величине.

Как правило, управленческий аудит предприятия осуществляют внешние управленческие аудиторы. Однако на крупных предприятиях, в корпорациях  эту работу могут выполнять специально обученные внутренние аудиторы.

 

Главная задача управленческого  аудита предприятий – определение  и сопоставление показателей  фактически достигнутой и нормативной  результативности, эффективности, социальной значимости и деловой активности (уровня экономического развития) производственных объектов бизнеса как общего результата трудовой деятельности управленческой команды каждого такого объекта  в целом, а также трудовой активности, инициативности, интеллектуальности и  креативности (степени творческого  новаторства) каждого члена управленческой команды (далее – УК) предприятия, начиная с менеджеров нижнего  звена заканчивая руководителями этой команды.

Кроме выполнения данной задачи в процессе управленческого аудита могут быть рассмотрены перспективы  и возможные темпы экономического развития и роста данного предприятия (т. е. стратегия и тактика работы УК), подготовлены материалы для  плановой или внеплановой аттестации его управленческих кадров, а также  для подведения итогов заблаговременно  объявляемых конкурсов на лучшего  руководителя отдельного подразделения  или предприятия в целом, предприятий  района, административного округа, города, области, края, республики, федерального округа, отрасли народного хозяйства  и т. д.

В числе основных пользователей  результатами управленческого аудита предприятия, прежде всего, окажутся его заказчики и работающие вместе с ними лица:

 

• владельцы, учредители предприятия;
• руководство, в том числе руководители среднего и низшего звена;
• члены наблюдательного совета и рядовые акционеры публичных компаний;
• кредитные организации, сотрудничающие с аудируемым предприятием;
• страховые компании, обслуживающие предприятие;
• бюро кредитных историй;
• рейтинговые центры;
• центры подбора управленческих кадров.

Кроме того, часть полученной информации может быть передана производственным и коммерческим партнерам предприятия.

 

Отметим, что управленческий аудит предприятий в отличие, например, от общего аудита акционерных  компаний, банков, страховых обществ  и инвестиционных фондов не является обязательным. Только заинтересованные юридические или физические лица могут инициировать и оплачивать выполнение этой работы.

 

Результаты управленческого  аудита могут быть открытыми полностью  или частично. Отдельные данные, полученные в процессе управленческого  аудита, могут быть закрытыми, как  представляющие коммерческую тайну  обследованного предприятия.

 

Управленческий аудит  предприятия целесообразнее всего  проводить раз в год, желательно в начале текущего года, после того как составлен и утвержден  годовой отчет по результатам  работы предприятия в истекшем году.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

 

 Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

 

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании  трудового договора между ним  и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении  аудиторской организацией аудиторской  деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.

 

Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено  настоящим Федеральным законом.

Формулы  для определения  нормативных значений основных технико-экономических  и финансовых показателей предприятий:

М= Н*Ч*Р*Ф*Ки*(1-Кр)*Кэ;    (1)

Т = М/Те;                                       (2)

Д = М*Дн-ч;                                 (3)

П. = Д*Кд,                                      (4)

где М, Т, Д и П. – нормативные значения производственной мощности (производственного потенциала), товаро - (продукто -), доходо- и прибыле-производительности соответственно, т. е. структурных элементов производительного потенциала предприятия.

 

Единицы измерения производственной мощности предприятий – нормо-часы/год; товаропроизводительности – число программо-комплектов продукции  в год; остальных стоимостных  показателей – тыс. руб. или тыс. условных денежных единиц (у.е.). Под программо-комплектом понимается приведенная единица номенклатурно-ассортиментного состава продукции предприятия, которой соответствует строго определенная суммарная трудоемкость основных работ производства такого комплекта (Те).

 

 

Виды  аудита

Критерии	Виды
По отношению к пользователям информации	Внутренний и внешний аудит
По отношению к требованиям законодательства	Обязательный  и инициативный
По объектам аудита	Банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный
4.  По назначению	Аудит финансовой отчетности, налоговый, аудит на соответствие требованиям, ценовой, управленческий (производственный) аудит, аудит хозяйственной деятельности,  специальный (экологический, операционный и другие)
5.По времени осуществления	Первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный
6. По характеру проверки	Подтверждающий, системно-ориентированный, аудит, базирующийся на риске

Рисунок 1 – Таблица «Классификация аудита»

 

 

Управленческий аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. Схематично управленческий аудит представлен на схеме 2.

Рисунок 2 – Примерная схема управленческого (производственного аудита)

 

 

Виды управленческого (производственного) аудита

 

 

 

 

Внутренний  аудит

Внешний аудит

 

 

 

 

 

Рисунок 3- Виды управленческого (производственного) аудита

Производственный аудит  разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

• Подтверждающая стадия производственного аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Так как аудит - это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
• Системно-ориентированный производственный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.) предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, а при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
• Производственный аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе). Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Таким образом, можно сделать  следующие выводы:

1. Производственный аудит является сопутствующей услугой, формой контроля производственной деятельности, а контроль - это одна из функций управления. Любой вид управления невозможен без контроля.
2. Производственный аудит может являться частью общего аудита.
3. Производственный аудит, как самостоятельная услуга, может быть только инициативным.

 

 

2. Внутренний  и внешний управленческий аудит

Внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга и  в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут  выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые внешние  аудиторы.

Внешний аудит представляет собой  независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с  целью установления ее достоверности  и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных  операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработке рекомендаций по их устранению.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может  и не быть штатных аудиторов. В  этом случае проведение внутреннего  аудита можно поручить ревизионной  комиссии или аудиторской фирме  на договорных началах.

 

 

Факторы	Внутренний производственный аудит	Внешний производственный аудит
Постановка задач	определяется руководством исходя из  потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятия в целом	определяется договором между  независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Уровень независимости	это структурное подразделение  предприятия,  подчиняется руководству, то есть зависимое подразделение, где работают штатные работники.	как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.
Методы проведения	проводится непрерывно	периодически по требованию экономического субъекта
По регламентации деятельности	регламентируется положением на предприятии.	договором
Объект	решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверки информационных систем предприятия	главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	определяется руководством предприятия	определяется законодательством  по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего права
Средства	выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами)	определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

 

Вид деятельности

исполнительская деятельность

предпринимательская деятельность

Организация работы	выполнение конкретных заданий  руководства	определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	равноправное партнерство, независимость
Субъекты	сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	определяется по усмотрению руководства предприятия	регламентируется государством
Оплата	начисление заработной платы по штатному расписанию	оплата предоставленных услуг  по договору
Ответственность	перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами.
Методы	Методы могут быть одинаковыми  при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	перед руководством	Отчет клиенту

 

Рисунок 4 – Таблица «  Характеристики и различия внешнего и внутреннего управленческого  аудита»

В настоящее время порядок взаимодействия внешних и внутренних аудиторов  регулируется Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Изучение и использование  работы внутреннего аудита».

Взаимодействие внешнего и внутреннего  аудиторов со стороны внутреннего  аудита должно быть основано на позиции  максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора – на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Данное положение отражено в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности, которое предоставляет аудиторской  организацией право свободно и в  полном объеме общаться с внутренними  аудиторами, иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и  возможность получения информации по любому важному вопросу, который  может повлиять на ее работу.