Теоретический анализ понятия "бухгалтерская (финансовая) отчетность"

       Подготовительный  этап составления бухгалтерской  отчетности, в свою очередь, подразумевает:

• Обязательную инвентаризацию имущества и обязательств для подтверждения статей баланса организации;
• Разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами;
• Отражение списаний стоимости имущества;
• Закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

       Рассмотрим  составление бухгалтерской отчетности с использованием практических данных ООО «Долина». Общество с ограниченной ответственность «Долина» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные. ООО «Долина» осуществляет свою деятельность с 2006 г.  Основными направлениями деятельности организации является импорт и оптовая продажа  концентрированных фруктовых соков  производственным предприятиям. Стратегическое планирование деятельности ООО «Долина» осуществляет Совет учредителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет Генеральный директор. Среднесписочная численность сотрудников – 15 человек.

       Бухгалтерский учет на данном предприятии ведет  отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Приказом об учетной политике утвержден  план счетов бухгалтерского учета, формы  первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности и учетная политика, в которой отражены порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств организации. ООО «Долина» полностью отвечает критериям, которые позволяют отнести данную организацию к субъектам малого предпринимательства. Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью специализированной программы «1С – ПРЕДПРИЯТИЕ». 

2.2.1 Бухгалтерский баланс.

       Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств и грядущих финансовых затруднений. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Пассив баланса показывает какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.

       Балансовые  статьи обобщаются в разделы. В настоящее  время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит  из пяти разделов: два раздела в активе баланса (внеоборотные и оборотные активы) и три раздела в пассиве баланса (капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

       В первом разделе актива баланса «Внеоборотные  активы» отражаются наименее ликвидные  активы организации по принципу от наименее ликвидных к более ликвидным.

1. Нематериальные активы – принятые на баланс объекты учета, отнесенные к нематериальным активам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), отраженные в балансе по остаточной стоимости, т.е. нетто-оценке, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией.
2. Основные средства – порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Так же как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости, т.е. разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
3. В статье баланса «Незавершенное предприятие» отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного (более одного года) срока пользования, не предназначенных для продажи, таких как основные средства и нематериальные активы, до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода на них прав собственности.
4. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката).
5. В статье баланса «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются финансовые вложения организации (суммы займов, предоставленных другим организациям; акции других предприятий) срок обращения (погашения) по которым превышает 12 месяцев после отчетной даты.
6. Отложенные налоговые активы. В данной статье баланса отражается разница между суммой начисленных отложенных активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, в соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налоговых активов (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

       В рассматриваемой нами организации  на балансе не числятся объекты основных средств и нематериальных активов, ООО «Долина» в отчетном периоде не выдавала займы и не приобретала акций других предприятий (Приложение 3), также в учетной политике ООО «Долина» отражено право организации как субъекта малого предпринимательства, не применять положение по бухгалтерскому учета «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п.2 ПБУ 18/02), и как результат первый раздел актива баланса не имеет показателей (Приложение 1).

       Наиболее  ликвидные активы отражаются во втором разделе актива баланса «Оборотные активы», это запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. В подразделе «Запасы» формируется информация о расходах организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Расходы отражаются в разрезе следующих пунктов:

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности – данные виды запасов отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», т.е. по фактической стоимости приобретения, которая состоит из стоимости материалов, уплаченной поставщику и транспортно-заготовительных расходов. В ООО «Долина» в эту статью расхода попадают материалы, приобретенные для рекламных целей (счет 10), но т.к. в течение отчетного периода данные материалы были полностью списаны, в балансе на конец отчетного периода этот актив не отражен (Приложение 3).
2. Как уже указывалось выше основным видом деятельности ООО «Долина» является оптовая торговля, и организация не занимается производственной деятельностью, выполнением работ и оказанием услуг, она имеет право признавать учтенные издержки обращения в качестве расходов по обычным видам деятельности, в связи с чем следующие пункты подраздела «Запасы» также не нашли отражения в балансе предприятия – это «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» и «Готовая продукция».
3. Следующая статья - это товары, которые в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Долина» отражаются по фактическим затратам на их приобретение (счет 41). На конец отчетного периода стоимость не проданных и не отгруженных товаров составила 1 682 тыс. рублей (Приложение 3), что нашло отражение в соответствующей строке баланса (Приложение 1).
4. Все отгруженные товары данной организацией признаны выручкой и пункт баланса «Товары отгруженные» показателей не имеет.
5. В пункте «Расходы будущих периодов» отражается остаток фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов – означает их списание в порядке, который отражается организацией в учетной политике. В рассматриваемом отчетном периоде таких расходов ООО «Долина» не производила.
6. В статье «НДС по приобретенным ценностям» в бухгалтерском учете и отчетности (счет 19) организация отразила суммы НДС, которые были оплачены поставщикам товаров, работ (услуг), до момента их принятия в уменьшение задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость, и составили на конец отчетного периода 1 тыс. рублей (Приложение 3) и отражены в балансе (Приложение 1).
7. В бухгалтерском балансе расчеты предприятия с другими организации приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе баланса, а по счетам, имеющим кредитовое сальдо – в пассиве балансе. При этом раздельно показывается дебиторская задолженность краткосрочная (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты). По статье «Покупатели и заказчики», входящей в группу статей «Дебиторская задолженность» в ООО «Долина» отражается задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату за проданные товары, в сумме -  6 241 тыс. рублей (дебетовое сальдо счета 62). В целом, по подразделу актива баланса «Дебиторская задолженность» ООО «Долина» отражена краткосрочная задолженность в сумме 9 557 тыс. рублей которая складывается из вышеуказанной статье «Покупатели и заказчики», дебетового сальдо счета 60 (расчеты с поставщиками в части выданных авансов) и дебетового сальдо счета 76.5 (Расчеты с дебиторами и кредиторами – по данному счету в ООО «Долина» ведутся расчеты с таможенными органами) (Приложения 1, 3).
8. Аналогично формированию отчетной информации о долгосрочных финансовых вложения рассмотренных выше, формируется информация о краткосрочных финансовых вложениях.
9. По статье «Денежные средства» в балансе ООО «Долина» отражаются остатки денежных средств на расчетном счете (счет 51) – 335 тыс. рублей. Остатков денежных средств на валютных счетах и в кассе организации (которые так же отражаются в данной статье) на отчетную дату нет (Приложения 1.3).

       В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» ООО «Долина» отражаются следующая отчетная информация:

1. Уставный капитал организации, который составляет 250 тыс. рублей (счет 80).
2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предприятия, которая на конец отчетного периода составила 5 268 тыс. рублей (счет 84).

       По  другим статьям, входящим в данный раздел баланса, таким как «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал» (по данной статье акционерные общества отражают эмиссионный  доход от размещения акций сверх  номинальной стоимости, отражаются также суммы дооценки внеоборотных активов), «Резервный капитал» (где отражаются как созданные в соответствии с законодательством РФ обязательные резервы, так и добровольно созданные фонды) ООО «Долина» показателей не имеет.

       В отчетном периоде долгосрочных кредитов и займов данная организация не получала, также не начислялись отложенные налоговые обязательства, по праву  организации как субъекта малого предпринимательства, не применять  положение по бухгалтерскому учета  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п.2 ПБУ 18/02). Данные показатели формируют  раздел IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства»

       В разделе V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» организация отразила суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и состоят из следующей группы статей:

1. Займы и кредиты – на отчетную дату сальдо по полученным краткосрочным займам составило – 2 711 тыс. рублей (счет 66);
2. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Долина» составила  1 957 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 60);
3. Задолженность перед персоналом организации – 53 тыс. рублей (Счет 70)
4. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 10 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 69).
5. Задолженность по налогам и сборам на конец рассматриваемого периода составляла – 1 083 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 68).
6. Задолженность перед прочими кредиторами – 244 тыс. рублей (куда вошли суммы задолженности организации перед подотчетными лицами и кредитовое сальдо счета 76.5)

       В общем, сумма краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Долина», отраженной в балансе составила 3 346 тыс. рублей.

       Кроме вышеуказанных статей в V раздел пассива баланса входят не нашедшие отражение в балансе рассматриваемой организации статьи: задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов (в данной статье отражаются предусмотренные учетной политикой резервы, такие как резерв на ремонт основных средств, резерв на предстоящую оплату отпусков, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие).

       В балансе предприятия может содержаться также справочная информация о наличие материальных ценностей и обязательств организации, которые учитываются на забалансовых счетах, это арендованные основные средства, принятые на ответственное хранения товарно-материальные ценности, товары принятые на комиссию и другие. 

2.2.2 Отчет о прибылях и убытках

       Цель  деятельности любого коммерческого  предприятия – получение прибыли. Прибыль от хозяйственной деятельности определяется, как разница полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде. Доходы организации подразделяются на две группы – от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказания услуг. Такие затраты, в свою очередь трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие. В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Если при заполнении бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за отчетный период. В отчете приводятся данные за два года. При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

       Рассмотрим  пример заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Долина» (Приложение 2).

       В разделе отчета «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  по строке 010 отражена выручка от продажи  товаров (кредит счета 90.1), за вычетом налога на добавленную стоимость (дебет счета 90.3), и сумма выручки ООО «Долина» составила 28 397 тыс. рублей. Согласно п.6 ПБУ 9/99, выручка – это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. ООО «Долина» рассчитывает выручку в бухгалтерском учете методом начисления. По строке 020 вышеуказанного раздела отражена себестоимость проданных товаров, т.е. расходы, произведенные ООО «Долина» на приобретение товаров, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 90.2. в сумме 17 553 тыс. рублей. В стоке 029 отчета о прибылях и убытках указана валовая прибыль предприятия, она рассчитана как разница между выручкой от продажи товаров (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020) и составила 10 844 тыс. рублей. В строке рассматриваемого раздела 030 «Коммерческие расходы» ООО «Долина», как фирма, которая занимается торговлей, отразила все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: заработную плату сотрудников, расходы по аренде офисных помещений и складов, расходы на рекламу и прочие. Коммерческие расходы в данном отчетном периоде составили 3 628 тыс. рублей (дебет счета 90.7). По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятий, косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость. ООО «Долина» данную строку не заполняет, т.к. является торговой фирмой. Расходы таких фирм, как указывалось выше, должны быть учтены по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета. В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» зафиксирован финансовый результат от продажи товаров, который определяется как разница между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими расходами (строка 030), сумма финансового результата 7 216 тыс. рублей.