Теоретический анализ понятия "бухгалтерская (финансовая) отчетность"

      Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации. 

2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий.

1. Формы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

      Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять  следующие формы бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерную форму.
2. Единую журнально-ордерную форму.
3. Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
4. Упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета.
5. Простую форму, утвержденную приказом Минфина России № 64н
6. Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
7. Системы регистров на основе используемых программных продуктов (1С, БЭСТ и т.д.).

       Вторая – пятая формы рекомендованы  для применения на малых предприятиях  приказом Минфина России №  64н от 21.12.1998 г. Шестая форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

     Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в  условиях повсеместной компьютеризации  и повышенных требований к эффективности  организации бухгалтерского учета, является устаревшей, очень трудоемкой, в связи с чем почти не находит применения на практике.

     Применение  единой журнально-ордерной формы и  журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и  хозяйственных организаций в  полной мере возможно в условиях малых  предприятий и широко используется в программных продуктах. Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах. В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

     В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен  кредитовый признак регистрации  хозяйственных операций по синтетическим  счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга и журналы ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России № 64н от 21.12.98 г., предоставляет субъектам малого бизнеса широкие возможности по организации и ведению бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета предполагает его ведение в ведомостях: ведомости № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений, ведомости № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, ведомости В-3 по учету затрат на производство, ведомости В-4 по учету денежных средств и фондов, ведомости В-5 по учету расчетов и прочих операций, и другие ведомости. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях  отражается содержание операций на основании форм первичной учетной документации. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.

     При простой форме бухгалтерского учета  малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с вышеуказанной Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

     Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании  которого можно определить наличие  имущества и денежных средств, а  также их источников у малого предприятия  на определенную дату, и составить  бухгалтерскую отчетность. Книга  учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в формате книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также оттиском печати организации.

     Книгу учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, могут использовать только те организации, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ. В отличие от всех предыдущих форм бухгалтерского учета данная книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи, а Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевших место в организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

     Весь  исторический процесс развития форм счетоводства был направлен на повышение  эффективности ручной обработки  бухгалтерской информации. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, в рамках тех возможностей, которые предоставляются программным комплексом. При этом необходимо учитывать, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации.

     Какая бы форма бухгалтерского учета не была  выбрана организацией, она  должна быть рациональной и эффективно решать поставленные перед ним задачи, такие как:

• Обеспечение сохранности имущества;
• Организация эффективности управления ресурсами;
• Определение финансового результата деятельности;
• Расчет налоговых обязательств.

       Основную  роль в решении этих задач играет своевременная, достоверная, надежная бухгалтерская (финансовая) отчетность.  

2.   Общая характеристика  и состав отчетности  малых предприятий.

          Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

       Состав  бухгалтерской отчетности регламентирован  приказом Минфина России № 67н. В  соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.

       Согласно  п.49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта, 30 июля и 30 октября по отчетности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.

       Состав  годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.

       Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации:

• Имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• Объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, т.е. 50 млн. рублей и 20 млн. рублей соответственно;
• Обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.

       Если  организация подлежит обязательному  аудиту, то ее годовую бухгалтерскую  отчетность составляют:

1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о прибылях и убытках;
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
6. Пояснительная записка;
7. Аудиторское заключение.

       Указаниями  об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не предоставлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельности в отчетном периоде.

       Годовая отчетность организаций, относящихся  к субъектам малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о прибылях и убытках.

       Срок  представления годовой бухгалтерской  отчетности – 90 дней с момента окончания  отчетного периода.

       Порядок составления бухгалтерской отчетности состоит из двух основных этапов:

• Подготовительной работы;
• Заполнение форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров.