Теоретические основы управленческого учета

     На  практике получаемая информация не всегда соответствует вышеизложенным требованиям. В результате возникает множество противоречий и ошибок при принятии управленческих решений. Одну из основных проблем можно описать следующим образом: как учитывать факторы, информация по которым поступила с опозданием? Решение этой проблемы может быть следующим:

     информация, пришедшая с опозданием, фиксируется  в бухгалтерском учете по дате ее возникновения (когда произошло  событие, по дате документа);

     в управленческом учете информация фиксируется  на дату ее поступления (когда информация была получена).

     Это позволит решить обе задачи: проводить анализ финансовой деятельности (на основе бухгалтерского учета) и оперативно принимать решения (на основе управленческого учета). Нужно четко понимать, что управленческий учет направлен, прежде всего, на текущее управление, а правильно поставленный бухгалтерский учет позволяет проводить анализ деятельности в полном объеме.

     Нередко руководители получают информацию, которая  требует дополнительной обработки. Как следствие, решения, принимаемые  на основе данной информации, оказываются неточными либо принимаются с опозданием и теряют свою актуальность. Информация может быть обработана до попадания к руководителю, при этом используются определенные формы предоставления информации. Точность и краткость получаемой информации позволяет принимать решения оперативно и, как следствие, увеличивает скорость рабочих процессов. При этом важным моментом является квалификация руководителя. Поскольку система не может заменить личного опыта и суждения.

     Спрос на информацию управленческого учета  различен на каждом иерархическом уровне организации. На операционном уровне, где сырье или купленные детали и узлы преобразовываются в готовую продукцию и где обслуживаются клиенты, информация нужна преимущественно для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация подробная и часто повторяющаяся; измеряется чаще всего натуральными, а не финансовыми показателями, и по природе своей скорее производственно-техническая, чем экономическая.

     По  мере движения к более высоким  уровням организации видно, что менеджеры среднего звена осуществляют мониторинг работ и принимают решения, касающиеся финансовых и материальных ресурсов, продукции, услуг и клиентов. Они могут получать информацию управленческого учета значительно реже, а сама информация будет более агрегирована и представлена в финансовых показателях. Менеджеры используют эту информацию как инструмент оперативной диагностики; она может предупредить их о существовании таких аспектов повседневной деятельности, которые отличаются от ожидаемых. Информация может использоваться также для совершенствования планирования и принятия более удачных решений.

     Руководители, принадлежащие к высшим эшелонам организационного управления, получают итоговую информацию управленческого  учета о хозяйственных операциях  и событиях, происходивших на уровне отдельного сотрудника, клиента и подразделения. Они используют эту информацию для обоснования решений, имеющих долгосрочные последствия для организации (принятие стратегических решений).

1.4. Сравнительная характеристика финансового и управленческого видов бухгалтерского учета 

     В данном разделе мы попытаемся найти  основные различия и взаимосвязь  управленческого и финансового (бухгалтерского) учета. Ранее мы давали определение  управленческого учета. Определение  финансового (бухгалтерского) учета приведено в п. 1 ст. 1 закона РФ "О бухгалтерском учете" и звучит следующим образом:

     "Бухгалтерский  учет - упорядоченная система сбора,  регистрации и обобщения информации  в денежном выражении об имуществе,  обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

     Представим  обобщенную характеристику финансового  и управленческого учета и  раскроем их отличия с помощью  таблице 1. 
 

     Таблица 1

     Различия  финансового и управленческого учета

     Основные  отличия финансового (бухгалтерского) учета и управленческого учета  заключаются в следующем:

     Цели  учета. Цели управленческого учета: планирование; определение затрат и контроль; принятие решения. Цели финансового учета: ведение учета в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами; составление отчетов для внешних пользователей; предоставление данных, необходимых для собственной администрации.

     Пользователи информации. Пользователи финансовых отчетов могут быть как внутренними, так и внешними. Финансовые отчеты открыты к публикации и больше ориентированы на внешних пользователей. Управленческие отчеты составляются, прежде всего, для пользования внутри предприятия. Они недоступны для внешних пользователей и представляют коммерческую тайну фирмы (сметы расходов и доходов, калькуляция себестоимости продукции, планы капитальных вложений и т.д.).

     Способы отражения учетной информации. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам. Хозяйственные операции отражаются по системе двойной записи. Для регистрации управленческой информации может использоваться любая система, осуществляющая сбор и анализ информации.

     Свобода выбора. Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, определяющих регистрацию, оценку и отражение  хозяйственных операций. Критерий управленческого  учета - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

     Единицы измерений. Для финансовых отчетов  информация измеряется в денежных единицах на момент совершения операции. Для  принятия управленческих решений часто  применяется прогнозируемая величина денежной единицы ("будущий доллар"), так как необходимо оценить величину будущих операций. Также применяются такие измерители, как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции и прочие натуральные показатели.

     Основные  объекты учета. В финансовом учете  суммируются данные по предприятию (хозяйственной единице) в целом. Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача.

     Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности - основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально и т.д., но строгой периодичности нет.

     Степень надежности. Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, и носит объективный характер. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и информация носит вероятностный, субъективный характер.

     Обязательность  ведения учета. Финансовый учет обязаны вести все предприятия независимо от формы собственности и формы организации бизнеса. Управленческий учет - внутреннее дело самого предприятия.

     Указанные отличия финансового (бухгалтерского) и управленческого учета не означают, что эти подсистемы существуют независимо друг от друга.

     Для ведения управленческого учета  большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчетности. Но следует учитывать плюсы и  минусы такого подхода.

     Основные  недостатки:

• несвоевременное отражение в бухгалтерском учете необходимой информации (документы приходят с опозданием:);
• жесткая регламентация российского БУ не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки, размер скидки определенному покупателю, % коммерческого кредитования по каждому контрагенту);
• невозможность создания дополнительной аналитики к счету БУ из-за несовершенства программного обеспечения.

     Основные  достоинства:

• не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей;
• использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учета;
• не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы.

     Для устранения недостатков финансового (бухгалтерского) учета создаются  системы управленческого учета  и бюджетирования.

Можно выделить две основные категории организаций, которым необходим управленческий учет. Во-первых, это крупные компании, собственники которых хотят иметь объективную информацию о своем предприятии и контролировать происходящие в нем процессы. В таком случае внедрение систем управленческого учета позволяет сделать бизнес-процессы максимально прозрачными. Во-вторых, управленческий учет нужен всем компаниям, которым необходимо активно развиваться: расширять рынки сбыта, увеличивать производство, запускать новый продукт. Здесь внутренний учет используется для поиска оптимальных путей решения поставленных задач. На основании данных управленческого учета составляется отчетность, которая дает руководителю точные сведения об активах и обязательствах предприятия, помогает комплексно проанализировать развитие бизнеса. Она востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, а также при контроле исполнения планов. Такая отчетность нужна для внутреннего использования в организации, и поэтому практическая ценность для контролирующих органов в ней почти отсутствует. При этом управленческий учет является относительно поверхностным и не углубляется в конкретику. Например, проблема клиентской задолженности будет интересна руководителю фирмы не информацией по отдельному клиенту, а сообщением о количестве должников в целом за отчетный период и об их числе в общей клиентской массе. Также управленческий аппарат заинтересует доля долгов в денежном эквиваленте по отношению к общему объему продаж. Для обеспечения основных функций управленческого учета необходим контроль текущего состояния предприятия и измерение результатов деятельности: - По этой причине составляются консолидированные отчеты по всей организации с учетом внутрихолдинговых взаиморасчетов и по различным центрам финансового учета - филиалам, подразделениям, группам товаров, агентам и контрагентам. В целях перспективного планирования в управленческом учете существует так называемая система "вчера-сегодня-завтра". Она работает следующим образом: происходит сравнение сегодняшних показателей через предыдущие, позволяя оценить будущие перспективы. В частности, при помощи управленческого учета организация может вовремя заметить спад на рынке и предотвратить его. Чтобы внутренний учет осуществлялся стабильно и без ошибок, на многих предприятиях разрабатывается "Положение по управленческому учету и отчетности". В данном документе отражаются цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения и основные понятия. Также положение описывает структуру ответственности, формы первичных и отчетных документов, процедуры их подготовки и обработки, график документооборота. Разработка положения по управленческому учету крайне необходима для полноценной работы: существование подобного документа в компании позволит сотрудникам избежать проблем в связи с непониманием самих функций такого учета. Поскольку руководителю организации необходимо постоянно получать точную информацию о состоянии бизнеса, ведение внутреннего учета обеспечивает специальное программное обеспечение. Выбирая такую программу, организация может поступить несколькими способами в зависимости от пожеланий администрации к программе и ее цене. Во-первых, можно приобрести готовую программу у консалтинговой фирмы и конфигурировать ее под свои требования. Во-вторых, нанять группу программистов и написать индивидуальный продукт, который будет отражать все потребности бизнеса. Второй путь, несомненно, обойдется значительно дороже. При выборе программного обеспечения следует помнить, что принципы ведения управленческого учета в компании и настройки специализированной программы должны совпадать. Кроме того, не лишним будет уточнить, насколько распространен программный продукт и удобен для использования. Ведь выбранная программа должна не только консолидировать плановую и отчетную информацию, но и предоставлять другие сведения, позволяющие принимать грамотные управленческие решения. 

1.5. Практические возможности внедрения отдельных элементов управленческого учета на данном предприятии (по мнению студента) 

     Совершенствование оценки эффективности системы управленческого  учета должно содействовать решению  проблем в функционировании системы управленческого учета, которые в свою очередь препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

     Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и  необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета, которая в свою очередь является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии.

     По  результатам диагностики систем управленческого учета и отчетности трех отечественных предприятий были выявлены наиболее характерные недостатки действующих систем управленческого учета, ограничивающие возможности принятия сбалансированных управленческих решений руководителями различных уровней. Далее представлены также рекомендации по совершенствованию системы управленческой отчетности и оптимизации обеспечивающей ее информационной базы.

     В качестве приоритетных выбраны следующие  направления совершенствования  системы управленческого учета  и отчетности:

     1) совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

     2) развитие системы финансового  планирования и бюджетирования;

     3) разработка стратегии развития  компании с последующей увязкой  кратко-, средне- и долгосрочного  горизонтов планирования;

     4) совершенствование системы учета  затрат.

     Направления совершенствования  системы управленческого учета  на российских предприятиях

     Основываясь на результатах анализа широкого круга учебно-методической литературы, публикаций и исследований, были выявлены некоторые характерные для российских предприятий недостатки систем управленческого учета и отчетности:

     - ныне действующая на российских  предприятиях система сводок  рапортов, справок и отчетов, как  правило, крайне фрагментарна, и  не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.п.);