Теоретические основы управленческого учета

     Приведем примеры определений управленческого учета. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов".

     Хорнгрен  Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: "Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами".

     В книге "Управленческий учет" под  редакцией А.Д. Шеремета приводится определение, сходное с представленными  выше: "Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций".

     Созвучное определение дает в книге "Бухгалтерский  управленческий учет" М.А. Вахрушина: "Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений".

     "Учетно-информационную" направленность управленческого учета подчеркивают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова: "Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием".

     Более широкое определение дают авторы книги "Управленческий учет по формуле "три в одном": "...к понятию "управленческий учет" относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские, технологии".

     По  нашему мнению, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Таким образом, "понятие управленческий учет" мы рассматриваем в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

     Следует отметить, что официального определения  управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. На наш взгляд, это правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина "управленческий учет" в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет и аудит".

     Создан  Экспертно-консультационный совет  по вопросам управленческого учета  при Министерстве экономического развития и торговле Российской Федерации.

     Основными объектами управленческого учета  являются расходы (затраты, издержки) и  доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и  расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.

     Цель  управленческого учета - помочь управляющим  в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

     1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

     2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

     3) исчисление фактической себестоимости  продукции (работ, услуг) и определение  отклонений от установленных  норм, стандартов, смет;

     4) анализ отклонений от запланированных  результатов и выявление причин отклонений;

     5) обеспечение контроля за наличием  и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

     6) формирование информационной базы  для принятия решений;

     7) выявление резервов повышения  эффективности деятельности предприятия.

     Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики  предприятия, статистики, математики и т.д.

     Рассматривая  роль управленческого учета в  деятельности предприятия, следует  отметить, что исторически он часто  имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

     Для определения места управленческого  учета в системе управления предприятием рассмотрим ее подробнее.

     Система управления предприятием, как и любая  другая система управления, может  быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие  в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Можно изобразить систему управления в виде схемы (рисунок 1).

     Рисунок 1 Общая схема  управления

     Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании - работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

     Управленческие  воздействия реализуются с помощью  основных функций управления, взаимосвязь  и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: ... Анализ ... Планирование ... Организация ... Учет ... Контроль ... Регулирование ... Анализ. Функция принятия решений в рассматриваемом цикле управления не выделена, поскольку она является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

     Задачи  управленческого учета предъявляют  повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.

     Как правило, к функциям специалиста  по управленческому учету относят  следующие обязанности:

• координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
• содействие руководству в достижении поставленных целей;
• организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
• бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;
• обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;
• создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;
• разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;
• консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

     Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

     Ответственная роль предполагает наделение специалиста  по управленческому учету определенными  специфическими правами, например:

• доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;
• право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;
• право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

     Поскольку специалист по управленческому учету  имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

     Итак, управленческий учет представляет собой  систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. 
 
 

1.3. Метод, способы и принципы управленческого учета

     Основным  методом, используемым для решения  задачи планирования, является бюджетирование.

     Бюджетирование  осуществляется путем детальной  разработки (обычно на один год) оперативных  планов для предприятия в целом и его отдельных подразделений. В свою очередь оперативные планы реализуются через систему бюджетов, или финансовых планов, которые составляются обычно на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно корректируются по каждому подразделению - центру ответственности, а затем консолидируются в единый бюджет или финансовый план. Бюджет - план или смета - финансовый документ, прогноз будущих финансовых операций. При составлении бюджетов стараются применять документы, по форме и структуре приближенные к документам бухгалтерской отчетности, для облегчения сравнения плановых и фактических показателей.

     Основной  бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов, каждый из которых  сам по себе является самостоятельным  бюджетом:

• прогноза отчета прибылей и убытков;
• прогноза отчета о движении денежных средств;
• прогноза балансового отчета.

     С точки зрения последовательности подготовки документов для основного бюджета  весь процесс планирования может  быть условно разбит на две части:

• подготовка операционного плана (бюджета);
• подготовка финансового плана (бюджета).

     Несмотря  на единую структуру, состав элементов  основного бюджета (особенно операционной части) зависит от вида деятельности организации, при этом различают: