Сутність та значення аудиторської діяльності в Україні

Вищою посадовою особою Спілки є  Президент, який обирається з’їздом  на три роки. Президент є одночасно  головою Ради Спілки.

Здійснення виконавчих функцій  покладається на Виконавчий комітет Спілки, працівники якого працюють на контрактній основі і очолює його виконавчий директор.

Також до структури Спілки входить Ревізійна комісія, яка проводить ревізію господарсько-фінансової діяльності Спілки; готує та подає результати перевірок на засідання Ради і з’їзду Спілки; здійснює контроль за дотриманням керівними органами Спілки вимог Статуту та інших нормативних документів Спілки.

Комісія з питань етики обирається з’їздом Спілки терміном на п’ять  років у складі п’яти осіб і підзвітна тільки з’їзду.

 

2. Сертифікація аудиторів і включення до Реєстру аудиторських фірм і аудиторів України.

 

Сертифікат — це офіційний документ, який засвідчує право громадянина на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств (серія “А"), банків (серія “Б") на території України.

Сертифікацію аудиторів здійснює АПУ.

Право на отримання сертифіката  мають фізичні особи, які мають  вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні, необхідні знання з  питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора.

Наявність певних знань з питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту.

 

Для отримання допуску до складання іспиту кандидат подає до АПУ або до його Регіонального відділення такі документи:

- заяву;

- завірену копію диплома про вищу освіту;

- завірену копію трудової книжки;

- документ про оплату сертифікації (на сьогодні ця сума - 1000 грн).

Подані  документи розглядаються протягом 20 робочих днів.

 

Іспити проводяться в два етапи: перший — письмове тестування; другий — письмове розв’язання ситуаційного завдання.

Кандидати, які отримали:

- 60 і більше балів — здобули право на отримання сертифіката аудитора;

- 50 — 59 балів — здобули право на повторне складання другого етапу іспиту на загальних умовах в термін до одного року;

- 49 і менше балів — не склали іспит і мають право на повторне його складання не раніше як через рік.

Бланк сертифіката є бланком  суворої звітності із зазначенням серії та номера, в якому вказується прізвище, ім’я та по батькові аудитора; дату, номер рішення АПУ про видачу сертифіката (або продовження дії сертифіката); термін чинності сертифіката.

Термін чинності сертифікату - п’ять років.

 

Для подовження терміну чинності сертифіката  аудитори, не раніше від 3-х і не пізніше  від 1 місяця до закінчення цього терміну, повинні подати до Секретаріату АПУ  чи до регіонального відділення такі документи:

- заяву про подовження дії сертифіката;

- завірену копію трудової книжки;

- сертифікат, термін дії якого  закінчується;

- витяг із Свідоцтва про щорічне обов’язкове удосконалення професійних знань (за період чинності сертифіката);

- документ про внесення плати за подовження сертифіката.

 

Продовження дії сертифікату на наступні п’ять  років підтверджується комісією такими способами:

1. Для аудиторів, що працювали за фахом (аудитором) не менше 3-х років протягом терміну чинності сертифіката, щороку обов’язково удосконалювали професійні знання, не мали зауважень по роботі та не мали не скасованих стягнень; строк дії сертифікату продовжується автоматично без складання іспиту або проходження співбесіди.
2. Аудиторам, які працювали за фахом від 2-х до 3-х років або за сумісництвом не менше 3-х років, щороку обов’язково удосконалювали професійні знання та не мають зауважень по роботі, термін продовжується при позитивних результатах співбесіди.
3. Аудиторам, досвід практичної роботи за фахом яких менше 2-х років, або не удосконалювали знання, або своєчасно не подали документи на продовження терміну чинності сертифікату; або мають претензії з боку АПУ або державних органів контролю щодо діяльності; або до яких застосувались стягнення, необхідно складати іспит на загальних засадах.

 

Для здійснення аудиторської діяльності аудиторам та аудиторським фірмам необхідно пройти реєстрацію в АПУ із занесенням необхідних даних до Реєстру аудиторських фірм і аудиторів України.

Реєстр ведеться на підставі реєстраційних  карток, що подаються кожною аудиторською фірмою чи аудитором регіональному відділенню АПУ у       10-денний строк з моменту одержання свідоцтва про державну реєстрацію.

 

До реєстаційної картки вносяться  відомості:

• ідентифікаційний код суб’єкта аудиторської діяльності,
• найменування суб’єкта українською мовою;
• юридична та фактична адреса,
• ознака особи,
• форма власності,
• кількість підрозділів (філій, відділень),
• ознака підрозділу,
• прізвище керівника,
• телефон,
• види аудиторської діяльності,
• кількість працюючих,
• кількість підприємств, які обслуговуються аудиторською фірмою,
• дані про державну реєстрацію,
• інформація про засновників або інвесторів (кількість засновників аудиторської фірми, що мають сертифікати аудитора повинна бути не менше 70 %. Керівником фірми може бути лише сертифікований аудитор).

 

Реєстраційна картка заповнюється у двох примірниках. Один передається  до регіонального відділення АПУ, другий — залишається у звітуючого.

 

3. Права, обов'язки та відповідальність аудиторів та аудиторських фірм.

 

Аудитор може надавати аудиторські послуги індивідуально або як працівник аудиторської фірми.

Аудиторська фірма має  право надавати аудиторські послуги  за наявності в її складі хоча б  одного аудитора, що має чинний сертифікат.

Аудитори і аудиторські  фірми України мають право:

1) самостійно визначати форми  і методи аудиту;

2) отримувати необхідні документи,  які мають відношення до предмету  перевірки і знаходяться як  у замовника, так і у третіх осіб;

3) отримувати необхідні пояснення  в письмовій чи усній формі  від керівництва та працівників замовника;

4) перевіряти наявність майна,  грошей, цінностей, вимагати від  керівництва господарюючого суб’єкта  проведення контрольних оглядів,  замірів виконаних робіт, визначення  якості продукції, щодо яких  здійснюється перевірка документів;

5) залучати на договірних засадах  до участі в перевірці фахівців  різного профілю.

 

Аудитори і аудиторські фірми зобов’язані:

1) належним чином надавати аудиторські  послуги, перевіряти стан бухгалтерського  обліку і звітності замовника,  їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству;

2) повідомляти власників, уповноважених  ними осіб, замовників про виявлені  недоліки;

3) зберігати в таємниці отриману при проведенні аудиту інформацію;

4) відповідати перед замовником  за порушення умов договору;

5) обмежувати свою діяльність  наданням аудиторських послуг  та іншими видами робіт, які  мають безпосереднє відношення  до надання аудиторських послуг  у формі консультацій, перевірок  або експертиз.

 

Забороняється проведення аудиту:

1) аудитором, який має прямі родинні стосунки з членами органів управління суб’єкта господарювання, що перевіряється;

2) аудитором, який має особисті  майнові інтереси в суб’єкта  господарювання, що перевіряється;

3) аудитором — членом органів управління, засновником або власником суб’єкта господарювання, що перевіряється;

4) аудитором — працівником суб’єкта господарювання, що перевіряється;

5) аудитором — працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії чи представництва суб’єкта господарювання, що перевіряється;

6) якщо розмір винагороди за  надання аудиторських послуг  не враховує необхідного для  якісного виконання таких послуг  часу, належних навичок, знань,  професійної кваліфікації та  ступінь відповідальності аудитора;

7) аудитором в інших випадках, за яких не забезпечуються вимоги щодо його незалежності.

 

За неналежне виконання своїх  зобов’язань аудитор (аудиторська  фірма) несе майнову та іншу відповідальність, визначену в договорі.

Розмір майнової відповідальності не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини.

За неналежне виконання своїх  професійних обов’язків до аудитора Аудиторською палатою України застосовуються стягнення у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату на строк до одного року або анулювання сертифікату.

Припинення чинності сертифікату здійснюється у випадках:

1) встановлення неодноразових фактів  низької якості аудиторських  перевірок;

2) систематичного чи грубого  порушення чинного законодавства  України, встановлених норм та  стандартів аудиту.

 

У випадку розголошення комерційної таємниці без згоди її власника з причиненням суттєвої шкоди суб'єкту господарювання на аудитора або аудиторську фірму накладається штраф від 200 до 500 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (17 грн.) з позбавленням права займатися аудиторською діяльністю строком до 3-х років, або виправними роботами до 2-х років, або позбавлення волі до 2-х років.

За службову недбалість, що завдала  суттєвої шкоди стягується штраф  від 50 до 150 НМДГ або виправні роботи тдо 3-х років з позбавленням права  займатися аудиторською діяльністю на цей же термін.

 

Тема 3. Контрольно-аудиторський процес і його стадії

 

Зміст

1. Стадії аудиту.

2. Планування аудиту (МСА № 300).
3. Договір на надання аудиторських послуг. 
4. Методичні прийоми та процедури аудиту.
5. Контроль якості аудиторської роботи.

 

1. Стадії аудиту.

 

Кожна аудиторська перевірка  складається з таких стадій:

1. Дослідницька стадія. Вона передбачає вивчення:
• особливостей організації, структури, номенклатури продукції та видів послуг підприємства;
• перспектив розвитку підприємства;
• організації облікового, аналітичного та контрольного процесів на підприємстві;
• загального підходу до проведення аудиту, в тому числі й внутрішнього, проблемних напрямків його проведення;
• оцінки ступеню ризику;
• попереднього варіанта плану та програми перевірки, визначених обсягів робіт, виконавців;
• встановлення планового рівня суттєвості.

 

2. Підготовчо-узгоджувальна стадія передбачає:
• узгодження із замовником плану перевірки, обсягу робіт, термінів її проведення, форми представлення результатів аудиту;
• узгодження рівня відповідальності аудиторської фірми і замовника, визначення вартості аудиторських послуг;
• укладання договору на проведення аудиту, підписання програми аудиту тощо;
• підготовка необхідної нормативно-правової бази для перевірки.

 

4. Основна стадія:
• проводиться аудит (виконуються аудиторські послуги);
• складаються робочі документи аудитора та готується підсумкова аудиторська документація.

 

5. Заключна стадія:
• обговорюється додаткова документація, що передається замовнику;
• складається і передається аудиторський висновок, а також складається аудиторський звіт.

 

 

2. Планування аудиту.

 

Планування аудиторської діяльності регламентується МСА 300 "Планування".

Метою планування аудиту є:

• встановлення обсягів та вартості робіт з наступної перевірки;
• рівномірний розподіл навантаження між працівниками аудиторської фірми та в цілому по фірмі протягом року;
• планування безперебійної роботи фірми;
• документальне фіксування питань, що підлягають аудиту з метою уникнення необгрунтованих претензій за неякісну або неповну перевірку.

Планування аудиторської перевірки закінчується розробкою  плану та програми перевірки. При  перевірці невеликих підприємств  ці документи можуть бути об'єднані.

Загальний план аудиту складається  в 2 етапи:

1. У переддоговірний період (на дослідницькій стадії) проводиться вивчення клієнта, оцінка внутрішнього контролю та ін.
2. Після укладання договору (підготовчо-узгоджувальна стадія) корегується попередній план та складається програма аудиту.

Під час розроблення  загального плану аудиторської перевірки  необхідно врахувати такі питання:

 

I етап

Знання бізнесу клієнта               -     зовнішні фактори впливу

• організаційна структура
• виробничі процеси та види діяльності
• фінансовий стан
• порядок та вимоги до звітності
• структура управління