Сущность, содержание и особенности внешнеэкономической деятельности

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделить соответствующий субсчёт «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)». Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности. При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:

Дебет 62. субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Кредит 46. субсчет 1 «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)».

Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.

Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 45. субсчет 1 «Товары экспортные, отгруженные в пути» или

Кредит 41. субсчет 1 «Товары экспортные» или фактическая себестоимость работ, услуг:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 20. субсчет 1 «Затраты по экспортным работам и услугам».

На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 43. субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»

Кредит 43. субсчет 2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».

На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»:

Дебет 46–1 (99) Кредит 99 (46) – прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках – в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дебет 62–1 Кредит 99 – положительная курсовая разница;

Дебет 99 Кредит 62–1 – отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:

Дебет 52. субсчет 1 «Транзитный валютный счет»; Кредит 62–1.

После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС9, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.

• Учет импортных операций.

Перейдем к описанию учета импортных операций. Предметом импорта могут быть:

– товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

– сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;

– другие материальные и нематериальные ценности (товары).

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков (приложение 4), спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

– вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);

Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 «Товары импортные»

Кредит 60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 41–3 «Товары импортные в пути». Кредит 60–2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера к импортеру.

В целях контроля за движением товара к субсчету 41–3 «Товары импортные» открываются следующие субсчета второго порядка:

– 41–31 «Товары импортные в пути за границей»;

– 41–32 «Товары импортные на складах за границей»;

– 41–33 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ»;

– 41–34 «Товары импортные в пути в РФ»;

– 41–35 «Товары импортные по прямым поставкам»;

Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом (Таблица)

 

№ операции	Бухгалтерские проводки		Содержание операции
	Дт	Кт
1	41–31	60–2	акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара
2	41–32	41–31	помещение импортируемого товара на склад за границей
3	41–33	41–32	по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации
4	41–34	41–33	отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя

 

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции – на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара – это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческие расходы»: 43–6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 43–7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43–6 (43–7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43–6 (43–7) Кредит 76.

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43–6 (43–7).

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% – в рублях, 0,05% – в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях:

а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена в бюджет:

Дебет 68 Кредит 51. Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

Здесь же необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций.

 

 

 

 

2. Анализ принципов бухгалтерского  учета экспортно-импортных операций  на примере ОАО "Рособоронэкспорт"

2.1 Характеристика  предприятия.

Открытое акционерное общество «Рособоронэкспорт»10, входящее в корпорацию «Ростех», - единственный в России государственный посредник по экспорту/импорту всего спектра конечной продукции, технологий и услуг военного и двойного назначения.

«Рособоронэкспорт» создан Указом Президента РФ от 4 ноября 2000 года № 1834 для осуществления внешнеторговой деятельности в отношении продукции военного назначения в целях реализации государственной политики в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с зарубежными странами. С 1 июля 2011 года «Рособоронэкспорт» осуществляет свою деятельность в качестве открытого акционерного общества.

«Рособоронэкспорт» действует под строгим контролем Президента Российской Федерации, Правительства России и в полном соответствии с положениями ООН и международными соглашениями по контролю над вооружением.

Только «Рособоронэкспорт» имеет право поставлять на мировой рынок весь спектр разрешенных к экспорту вооружений и военной техники, производимых предприятиями оборонно-промышленного комплекса России. На долю «Рособоронэкспорта» приходится более 80 процентов экспорта продукции военного назначения российского производства.

ОАО "Рособоронэкспорт" входит в число ведущих компаний на мировом рынке вооружений. На его долю приходится более 80% экспорта российского вооружения и военной техники. География военно-технического сотрудничества России – более 70 стран мира.

ОАО "Рособоронэкспорт" взаимодействует с более чем 700 предприятиями и организациями Оборонно-промышленного комплекса из 56 субъектов Российской Федерации.

Официальный статус эксклюзивного государственного посредника дает «Рособоронэкспорту» уникальные возможности расширять долговременное взаимовыгодное сотрудничество с зарубежными партнерами, обеспечивать гарантированную государственную поддержку всех экспортно-импортных операций, укреплять лидирующие позиции России на мировом рынке вооружения.

«Рособоронэкспорт» проводит целенаправленную маркетинговую политику по расширению географии, номенклатуры и объемов экспортных поставок.

На основе комплексного анализа рынков оружия, интересов зарубежных партнеров сформирован ряд целевых программ и проектов по экспорту продукции в конкретные страны.

«Рособоронэкспорт» стремится действовать на рынке гибко и оперативно, используя современные и передовые методы маркетинга и финансовых расчетов с заказчиками.

Иностранным заказчикам предлагаются комплексные решения по созданию национальных систем обороны сухопутных, воздушных и морских рубежей, обеспечивающие оптимальное сочетание эффективности и стоимости. Эти решения могут включать как поставку продукции и оказание услуг военного назначения, так и организацию лицензионного производства в стране заказчика, создание совместных предприятий по производству и обслуживанию техники, проведение совместных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. «Рособоронэкспорт» широко использует оптимальные оффсетные программы.

С учетом интересов инозаказчиков, возможностей предприятий российского оборонно-промышленного комплекса в наращивании экспорта своей продукции, «Рособоронэкспорт» большое внимание уделяет как крупным – миллиардным контрактам, так и малым сделкам - от сотен тысяч до нескольких миллионов долларов.