Сущность, содержание и особенности внешнеэкономической деятельности

Среди внутренних российских нормативных документов, определяющих порядок ведения внешнеэкономической деятельности хозяйствующими субъектами и физическими лицами, выделим следующие:

1. Закон РФ «О международных  договорах Российской Федерации»  от 15.07.1995 г. №101-ФЗ. (ред. от 12.03.2014г.) Устанавливает, что международные договоры России наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

2. Закон РФ «Об основах  государственного регулирования  внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. №164-ФЗ (ред. от 30.11.2013г.). В законе определены взаимоотношения государства и участников внешнеэкономической деятельности.

3. Закон РФ «Об иностранных  инвестициях в Российской Федерации»  от 09.07.1999 г. №160-ФЗ (ред. от 05.05.2014 г.). Закон регулирует деятельность иностранных инвесторов в реальном секторе экономики. Закон не распространяется на отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и другие кредитные организации, страховые организации, некоммерческие организации (образовательные, научные, религиозные и.

4. Закон «Таможенный кодекс  Российской Федерации» от 28.05.2003.г. №61-ФЗ (ред. от от 27.11.2010г.). Закон определяет  правовые, экономические и организационные  основы таможенного дела в  РФ.

5. Закон «О таможенном  тарифе от 21.05.1993 г. №5003–1 (ред. от 24.11.2014г.). Закон устанавливает порядок обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.

6. Закон «О валютном  регулировании и валютном контроле»  от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015г.). Закон регламентирует порядок проведения операций с валютой во внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.

7. Закон «Об экспортном  контроле» от 18.07.1999 г. №183-ФЗ (ред. от от 21.07.2014 г.). Закон устанавливает принципы государственной политики в области экспортного контроля, регламентирует взаимодействие контролирующих органов и субъектов хозяйственной деятельности.

Кроме вышеперечисленных законов, должны приниматься во внимание международные соглашения, регулирующие внешнеэкономическую деятельность, в том числе и российских хозяйствующих субъектов.

1. «Принципы международных  коммерческих договоров» (принципы  УНИДРУА) (1994 год). Принципы устанавливают  основные правила взаимодействия  хозяйствующих субъектов на международных  рынках. Данный документ разработан  Международным институтом унификации  частного права (УНИДРУА), имеющим статус межправительственной организации, членом которой является также и Российская Федерация.

2. Конвенция ООН «О  договорах международной купли-продажи  товаров» (заключена в Вене 11.04.1980 г.). На основе этого документа осуществляется примерно две трети всех международных торговых операций. Венская конвенция стала частью российского права.

3. Публикация Международной  Торговой Палаты «Международные  правила толкования торговых  терминов «Инкотермс» регулирует  базисные условия поставок в  международной торговле.

4. Соглашение «Об общих  условиях поставок товаров между  организациями государств-участников  Содружества Независимых Государств»  от 20 марта 1992 года регулирует внешнеторговые  отношения хозяйствующих субъектов  в рамках СНГ.

5. Конвенция УНИДРУА «По  международным факторным операциям»  от 28.05.1988 г. (Оттава) регламентирует единые правила, устанавливающих юридические рамки, облегчающие международные факторные операции, и контроля за равновесием интересов различных участников при факторных операциях.

6. Конвенция УНИДРУА «О  международном финансовом лизинге»  от 28 мая 1988 г. (Оттава), которая определяет единые нормы, относящиеся в первую очередь к гражданско-правовым и торгово-правовым аспектам международного финансового лизинга.

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность российского предприятия регулируется как российскими, так и международными нормативно-правовыми актами, при этом положения международных договоров имеют приоритет перед национальными законодательными нормами. Все это необходимо знать участникам ВЭД, учитывать в своей практической деятельности и отражать в условиях внешнеторговых сделок.

1.3. Бухгалтерский  учёт экспортно-импортных операций.

Учет экспортных операций5. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке – разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств – членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.

Сложнее определяется экспорт работ или услуг.

Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.

У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производство экспортной продукции» и «Основное производство», что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС.

Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.

Предприятие – производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортная продукция» и «Готовая продукция».

Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции6.

Суммы НДС7, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.

Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части

1) учет движения экспортного  товара от поставщика к покупателю;

2) отражение в учете  реализации и расчетов с иностранными  покупателями.

Рассмотрим каждую из них в отдельности:

• Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю

– Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:

Дебет 40–1 «Готовая продукция экспортная»; Кредит 20–1 «Основное производство».

Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:

Дебет 41; Кредит 60. Субсчет «Товары экспортные» – на стоимость товара.

Дебет 19; Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:

Дебет 45–1 «Товары отгруженные экспортные» Кредит 40–1 «Готовая продукция экспортная»

На субсчете 45–1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.

За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов8: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:

– 45.13 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации.

– 45.14 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.

– 45.15 – Товары экспортные в пути за границей.

– 45.16 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом:

1). Экспортная партия товара  отгружена в порт или на  пограничный пункт:

Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

2). Экспортная партия товара  прибыла в порт или на пограничный  железнодорожный пункт:

Дебет 45.14 Кредит 45.13 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.

3). Экспортная партия товара  отгружена из порта или с  пограничного железнодорожного  покупателя:

Дебет 45.15 Кредит 45.14. Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.

4). Экспортный товар по  прибытии в пункт назначения  по каким-либо причинам помещается  на склад за границей (груз  пришел с недостачей, потерей  качества, помещен на переработку  и др.):

Дебет 45.16 Кредит 45.15. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.

5). Если во время нахождения  экспортного товара в пути  возникла недостача, то сумма  недостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с отечественными организациями».

6). Если недостача имела  место во время транспортировки  по территории РФ, по прибытии  груза в порт или пограничный  железнодорожный пункт делается  проводка:

Дебет 63–1; Кредит 45.14

Дебет 45.14 Кредит 45.13

Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.

В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансы выданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по факту списываются на субсчета 43–1 и 43–2.

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.

Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы – финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

Такими документами являются:

а) для продукции или товара – отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю – железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

б) для работ и услуг – акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).

При этом обязательно требуется сертификат качества товара.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) (приложение 3) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены.

• Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.

 Для определения даты  реализации нужно установить  момент перехода права собственности  на товар. Это можно сделать  на основании норм права или  по договоренности сторон.

Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре, а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику – в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права.