Сущность процедуры цессии

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Компания 2 не начисляет НДС при уступке права требования, возникшего из договоров займа, на основании тех же аргументов, которые были приведены в аналогичной ситуации для Компании 1. 

Последствия по НДС для Компании 3

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Компания 3 рассчитывает НДС в целом так же, как и Компания 2, - с разницы между доходами и расходами. При этом возникают те же спорные моменты - применяемая ставка (10/110 или 18/118) и НДС при получении аванса. Отличие состоит в уступке требований, которые возникли по договорам не облагаемых НДС операций. По ним НДС будет также рассчитываться с разницы между доходами и расходами.

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Вернемся к формулировке, которая освобождает от налогообложения уступку требования, возникшего из договоров займа. 

Если трактовать данный пункт в широком смысле, получается, что любой кредитор (в т. ч. Компания 3) не облагает НДС уступку права требования, в основе которой лежит договор кредита (займа). Однако в то же время существует позиция Минфина России, согласно которой указанная норма применяется только к первоначальному и второму кредитору (т. е. компаниям 1 и 2). Следовательно, Компания 3 обязана начислять НДС согласно пункту 4 статьи 155 Налогового кодекса, то есть с разницы между доходами и расходами. В настоящее время нам не известна арбитражная практика по данному вопросу. 

Вычет НДС, предъявленного Компанией 2

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает. 

Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии.

Пример. Компания 1 реализует товар, облагаемый по ставке 18%, покупателю по цене 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2700 руб.). Компания 1 уступает денежное право Компании 2 за 15 000 руб.

Вариант 1. Компания 2 предъявляет требование компании-должнику и получает 17 700 руб.

НДС рассчитывается как 18/118 от разницы между суммой погашенного долга и стоимостью приобретенного требования. 

Таким образом, НДС равен:

(17 700 - 15 000) x 18 : 118 = 2700 x 18 : 118 = 412 руб.

Вариант 2. Компания 2 переуступает требование Компании 3 за 17 000 руб.

НДС рассчитывается как разница между суммой переуступки и ценой приобретения требования, умноженная на ставку:

(17 000 - 15 000) x 18 : 118 = 2000 x 18 : 118 = 305 руб.

Вариант 3. Компания 3 предъявляет требование компании-должнику и получает 17 700 руб.

НДС к начислению рассчитывается как:

(17 700 - 17 000) x 18 : 118 = 700 x 18 : 118 = 107 руб.

Оформление счётов-фактур по договорам уступки требований

Для договоров уступки денежных требований налоговым законодательством не предусмотрено особенностей по заполнению счётов-фактур. Следовательно, по общему правилу счёт-фактура должен оформляться в течение 5 дней после передачи имущественного права, то есть подписания акта уступки. Данный счёт-фактура регистрируется в книге продаж организации, которая уступает право, и в книге покупок организации, которая его приобретает. 

Порядок заполнения счётов-фактур при уступке права требования законодательно не установлен. Поэтому при их оформлении возникает ряд неурегулированных на текущий момент вопросов, а именно:

- что необходимо  указать в графе 1 "Наименование  товара... имущественного права" - "уступка денежного требования" или "межценовая разница при  уступке права требования";

- какую сумму  указывать в графе 5 "Стоимость  имущественных прав, всего без  НДС" - общую сумму требования  по договору переуступки либо  разницу между доходами и расходами, нужно ли расчётным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;

- какую ставку  указывать в графе 7 - 18/118 или 18 процентов  в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом  НДС?

Ввиду отсутствия разъяснений чиновников по данному вопросу каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает способ оформления счёта-фактуры в рассматриваемой ситуации. Однако полагаем, что разъяснения, касающиеся иных операций, в которых НДС определяется по расчётной ставке, могут быть применимы и в данном случае. В частности, можно действовать по аналогии с заполнением счётов-фактур при получении авансов или при продаже имущества, стоимость которого включает НДС.

В частности, согласно рекомендациям налоговых органов при продаже имущества, в стоимость которого включается НДС, счёт-фактуру следует заполнять следующим образом:

- в графе 1 указывается "Реализация имущества (с межценовой  разницы)";

- в графе 4 "Цена  реализации" указывается полная  цена реализации, а не межценовая  разница;

- в графе 5 - межценовая  разница, включая НДС;

- в графе 7 - ставка  налога 18/118;

- в графе 8 - сумма  рассчитанного налога;

- в графе 9 - стоимость  реализованного имущества.

Попробуем применить указанную логику для заполнения счёта-фактуры при уступке права требования. 

Пример. Допустим, компания приобрела денежное право за 6000 руб., а продала за 8000 руб.

В этом случае:

- в графе 1 указываем "Уступка права требования (с  межценовой разницы)";

- в графе 4 - 8000 руб.;

- в графе 5 - 2000 (8000 - 6000) руб.;

- в графе 7 - ставка  налога 18/118;

- в графе 8 - сумма  налога 305 руб. (2000 x 18/118);

- в графе 9 - общая  стоимость реализованного права  с учётом НДС - 8000 руб.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В системе аналитического учёта дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учёте и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счёте в течение 5 лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Потоки денежных средств - это только следствие более общих юридических отношений. И тут, прежде всего, надо обратить внимание на динамику дебиторской и кредиторской задолженности. В теории можно рассмотреть идеальный случай, когда в каждый временной отрезок возникает одинаковая сумма, уплачиваемая нам дебитором (а) и выплачиваемая нами кредиторам (б).

Однако в реальной действительности приведенная ситуация может рассматриваться только как идеальная, на самом деле мы постоянно сталкиваемся с такими случаями, когда или а ≥ б, или а ≤ б. Если эти ситуации взаимно уравновешивают друг друга, то работа хозяйственного механизма относительно устойчива, если нет, то механизм расшатывается каждым фактом хозяйственной жизни и его деятельность может поддерживаться только внешними искусственными мерами. Так, если а ≥ б, т.е. если предприятие платит по своим долгам больше, чем взыскивает с дебиторов, то финансовая устойчивость его разрушается. Если а ≤ б, т.е. если дебиторская задолженность гасится в большем объеме, чем кредиторская, то в отдельные периоды, особенно связанные с финансовыми затруднениями, это приемлемая ситуация, но в целом, при обычном здоровом экономическом росте это нормальное положение, если только дебиторская задолженность погашается в срок, а погашение кредиторской задолженности можно отсрочить. (Последнее не обязательно, но возможность такой отсрочки автоматически улучшает финансовые возможности.)

Поддержание приведенного равенства и реальных неравенств может быть осуществлено только по данным бухгалтерского учёта, и отслеживание моментов возникновения задолженностей и моментов их погашения - основная работа главного бухгалтера. Руководитель же организации, планируя свою работу, должен выбирать надежных покупателей и поставщиков, никогда не допуская, чтобы деловые отношения с каждым из них превышали 30% от общего объема продаж или покупок. Это связано с тем, что и самый хороший покупатель может прекратить платежи и самый лучший поставщик может неожиданно разориться. Чтобы контроль за стабилизацией расчётов по дебиторской и кредиторской задолженностями был эффективным, бухгалтер должен в балансе все статьи расчётов свести к двум: (1) дебиторы и (2) кредиторы, разделив их по неделям (срокам оплаты). И тут бухгалтеры очень часто совершают грубую ошибку: предприятие, получив ссуду, скажем, на три года, справедливо отражает ее как долгосрочную, причем бухгалтер все три года и числит ее как долгосрочную. На самом деле, как только у предприятия остается меньше года до ее погашения, она должна быть переведена в состав краткосрочных кредитов и также должна анализироваться в составе краткосрочных ссуд, как и любые кредиты, полученные на срок меньше одного года.

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001.

3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учёт на предприятии. - Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2002.

4. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учёта. - Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2000.

5. Сборник бухгалтерских проводок в учёте субъектов РК. Составители: Скала Н.В., Скала В.И., Аудиторская фирма «АСИКО», 2001.

6. Григорьева MB. Основы бухгалтерского учёта: Курс лекций - Томск, 
   2001. 

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. – Новосибирск, Экор, 2001.

8. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учёта. - М: Финансы и статистика, 1996.

9. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учёта и отчетности. - М.: 
   Инкоснсаудит, 1996.

10. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт. - М: Финансы и статистика, 1999.

11. Касьянов М.М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2003 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.
12. Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.
13. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 688 с.
14. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 – ФЗ) // Экономика и жизнь. 1999 г. № 30.
15. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2000 г. № 32.
16. Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М.Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 784 с.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999. 429 с.