Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

    Нормы рассчитываются по прямым материальным и трудовым расходам, по косвенным  расходам составляется смета с целью контроля  за расходованием средств.

    Нормы подразделяются на основные, идеальные, текущие.

    Основные  нормы – постоянные, неизменные нормы в течение длительного  периода. Эти нормы имеют ограниченное действие, так как в условиях изменения объема производства, технологии, цен они не отражают запланированных затрат.

    Идеальные нормы — минимальные затраты в идеальных условиях производства. На практике применяется редко, так как трудно достижимы, но используются менеджерами для стимулирования, мотивации персонала.

    Текущие нормы — достижимые затраты, которые  могут быть реально осуществлены. Они служат базой для измерения  отклонений фактических затрат от нормативных.

    Система текущих норм, нормативов и смет расхода материалов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых, пересмотр действующих. Нормативные затраты остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов индивидуален.[2, с. 65-66].

    Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование  живого труда, предметов труда и  средств труда.

    Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции  или работ, нормы выработки продукции  в единицу времени, расценки для  сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, и др.

    По  предметам труда разрабатываются  нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы  продукции (работ) или их слагаемых (кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара и других видов энергии для  технологических целей, нормы вспомогательных материалов на одно изделие и др.

    По  средствам труда разрабатывают  нормы амортизационных отчислений, нормативы часовой, сменной и  суточной производительности станков, установок, агрегатов и др.[2, с. 67].

    Разработка  норм и нормативов осуществляется специальными отделами или специалистами.

    Существует  два подхода к разработке нормативов затрат:

    • на основе фактических затрат прошлых  периодов.

    Такой метод имеет недостатки. Во-первых, нормативы не должны быть простой  экстраполяцией затрат прошлого периода, поскольку прошлые затраты вполне могут быть завышенными. Во-вторых, при разработке нормативов затрат необходимо учитывать изменения в составе оборудования, технологии производства и т.п., которые в данном методе не учитываются.

    • на основе экспериментальных и расчетных  методов установления норм и нормативов, исходя из технических характеристик оборудования, организации труда, состава и качества сырья, объемов производства, общей экономической ситуации в стране и т.д. Этот метод более трудоемкий, но он не повторяет недостатков метода разработки нормативов по фактическим затратам прошлых периодов и поэтому является более эффективным.

    Суммируя  нормативы затрат на единицу продукции  по каждому виду ресурсов, получается нормативная себестоимость единицы продукции. Эта величина используется для оценки продукции при ее оприходовании из производства, определения себестоимости реализованной продукции, сравнения фактической себестоимости с нормативной, решения вопроса ценообразования и т.д.

    Важным  принципом нормативного учета является учет затрат по нормам, отклонениям  от норм и изменениям норм.

    Отраслевые  особенности и специфика выпуска  продукции отдельных производств  влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют два варианта организации нормативного учета затрат.

    1. Учет ведется по нормативным затратам: на счетах бухгал- 
терского учета движение материальных ценностей оценивается 
по нормативам (основные материалы, незавершенное производ- 
ство, готовая продукция). Все выяатенные отклонения и изме- 
нения накапливаются и в конце отчетного периода присоединя- 
ются к нормативным затратам.

    Фактическая себестоимость равна нормативной  себестоимости плюс или минус отклонения от норм.

    2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных 
затрат.

    Учет  ведется в двух оценках: по фактическим  затратам и нормативной величине затрат фактической готовой продукции. Используется следующая формула для расчета отклонений: 

    Фактические затраты — Нормативные, затраты = ± Отклонения от норм. 

    Суммы отклонений от нормативных затрат определяются сопоставлением фактических затрат с нормативной себестоимостью. Незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости исходя из балансов движения полуфабрикатов и описей незавершенного производства подразделений.[2, с. 68]. 

1.3 Составление  нормативных калькуляций 

    Составление нормативных калькуляций возможно только на основе детально  разработанных  норм  расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персонала, сметных нормативов издержек, накладных производственных расходов по подразделениям, ценовых нормативов и др. Без детальных всеохватывающих нормативов нельзя составить нормативную калькуляцию.

    Нормативная калькуляция составляется на каждую деталь или группу однородных деталей. По данным конструкторских спецификаций и подетальным нормативным калькуляциям составляют нормативные калькуляции узлов, агрегатов, частей изделия и нормативную калькуляцию всего изделия.

    Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу: нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

    К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители; карты раскроя материалов и т.д.

    Нормативные калькуляции  используются для определения  нормативной себестоимости продукции  и нормативных затрат по отдельным  калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости.[3,с. 103-104]. 

    

4. Учет изменений норм

 

    На  протяжении года нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования  материальных и трудовых ресурсов. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут и возрасти.

    Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или  уполномоченными им лицами. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы: об изменении норм расхода материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей и узлов - отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок - отделом труда и заработной платы; об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др. -  планово-экономическим отделом.

    В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

    Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений  целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие.

    Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное  бюро, где регистрируются в специальной  ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.[5, с. 260-261].

    Учет  изменений норм обеспечивает:

    • тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

    • единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

    • исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в  целом по организации и по отдельным  изделиям;

    • контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

    • исчисление фактической эффективности  оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.[5, с. 262].

    Изменение норм в течение месяца требует  пересчета нормативной себестоимости  остатков незавершенного производства. Это необходимо в том случае, когда  изменение норм оформляется  с первого числа следующего месяца для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам, действующим в данном месяце.

    Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм:

    1) Способом пересчета всех объектов  незавершенного производства на  величину изменений норм, где стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.

    2) При способе укрупненного пересчета  по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений. Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому он находит большее применение.

    При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают  незавершенное производство, изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.[5, с. 263]. 
 
 
 
 
 
 

1.5 Учет  и анализ отклонений от норм

    Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета.

    Под отклонением от норм понимают отступления  от действующих текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.

    Отклонения  бывают положительными (экономия) и  отрицательными (перерасход), учтенными и неучтенными, материальными и стоимостными.

    Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении  мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти  отклонения обусловлены, к примеру, использованием более рациональных способов раскроя материалов, отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), более производительных оборудования и приспособлений.