Сущность аудиторского риска и его роль в проведении аудита

 

Пятый способ принят в некоторых крупных западных фирмах:

G (уровень существенности) = 1,6 х (наибольшее из значений двух показателей - валюты баланса или валового объема реализации без НДС)^2/3. Например, проверяется фирма, в которой валюта баланса равна 189960 тыс. руб., а валовой объем реализации без НДС-220152 тыс. руб.¹

G = 1,6 • 220152^2/3 = 1,6 • 3646 = 5833,6 руб.

Шестой способ основывается на опыте работы некоторых крупных фирм Санкт-Петербурга. Он предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднеарифметическое значение от валюты баланса на конец проверяемого года и общих затрат предприятия.

Например, валюта баланса - 189960 тыс. руб., общие затраты  — 204386 тыс. руб.

 

Таблица 1.4 

Базовые показатели и установление уровня существенности

	Значение
	базового		Сумма
	показателя	Уровень	уровня
Базовый показатель	в отчетности	существен-	существен-
	фирмы-	ности, %	ности,
	клиента,		тыс. руб.
	тыс. руб.
Валюта баланса	189960	2	3799
Общие затраты предприятия	204386	2	4088
Среднеарифметическое значение	-	-	3944

 

Значит, уровень  существенности для данного бесприбыльного предприятия равен 3944 тыс. руб.

Седьмой способ рекомендован и применяется одной из крупных российских фирм. Уровень существенности определяется в соответствии с разработанным на фирме внутрифирменным стандартом «Существенность и аудиторский риск»

Уровень существенности устанавливается в начале проведения проверки и определяется отдельно для каждого раздела аудита. По счетам, оказывающим влияние на формирование финансового результата напрямую, уровень существенности определяется как доля от базовых величин:

• объема реализации продукции;
• прибыли от реализации до налогообложения;
• общих затрат предприятия.

По каждому  отдельному счету, не связанному напрямую с определением финансового результата, количественный уровень существенности определяется в процентном отношении к сальдо счета на конец отчетного периода. Критерием в данном случае будет уровень аудиторского риска, рассчитанный для данного счета на основе корректировки аудиторского риска, принятого для проверки в целом (счета учета основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности, касса, расчетный счет, валютный счет).

Аудиторский риск для каждого раздела аудита и оценка разделов аудита определяются на основе приложения 1. Риск для каждого раздела аудита в отдельности рассчитывается путем умножения аудиторского риска по проверке на коэффициент корректировки (значимости) данного раздела аудита, который соответствует его оценке. 

  Таблица 1.5

Коэффициенты корректировки аудиторского риска по различным разделам аудита

Оценка раздела аудита	Соответствующий коэффициент аудиторского риска
0	1,2
1	1,1
2	1
3	0,8
4	0,5
5	0,2

              

Оценка раздела  аудита рассчитывается на основе качественного анализа каждого раздела аудита. При тестировании анализируются возможные качественные условия, которые могли повлиять на число выявленных недостатков на данном участке учета:

• значимость раздела аудита в деятельности предприятия;

• изменения  в налоговом законодательстве;

• смена порядка  учета и отчетности;

• смена бухгалтера (месяц отпуска);

• нетипичные операции.

Каждому положительному ответу на каждый из этих пунктов присваивается  один балл. Количество баллов суммируется  и в итоге определяется оценка раздела. Оценке раздела аудита соответствует коэффициент корректировки (значимости). Коэффициенты корректировки аудиторского риска определялись экспертным путем.

Чем выше аудиторский  риск, принимаемый для данного  раздела, тем ниже принимаемый уровень существенности (для того, чтобы компенсировать значимость возможной ошибки).

Таблица 1.6 Соответствие между диапазоном аудиторского риска и уровнем существенности

	Соответствующий уровень
Возможный диапазон	существенности,
аудиторского риска	% от базовой величины
	данного раздела аудита
1	10
2	9
3	8
4	7
5	6
6	5
7	4
8	3

 

Для анализа  применяются формы отчетности за любой период. Для определения уровня существенности разделов аудита, оказывающих влияние на финансовый результат, аудитор выбирает соответствующий показатель дохода или затрат. Берется установленный аудиторский риск (в %) для данного раздела аудита, по которому принимаются обороты по счету. Умножением значения процента на конкретную сумму исследуемого показателя дохода, прибыли, валюты баланса определяется существенная, для данной совокупности, величина.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом  близки по величине уровню существенности, и (или) имеются расхождения порядка  ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях проверяемой бухгалтерской отчетности. Либо следует сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести в текущем бухгалтерском периоде исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки и отклонения имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесениями исправлений должно служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Система базовых  показателей и уровень существенности, устанавливаемые аудиторскими организациями, должны быть оформлены документально и утверждены решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

В случае изменения  уровня существенности в рабочей  документации обязательно должны быть отражены факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и приведена аргументация.

Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

1. изменения в области законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

2)  изменения  законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

3)  изменения  аудиторской специализации аудиторской  организации;

4)  значительное  изменение состава экономических  субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

5) смена руководства  аудиторской организации.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, В которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность. Значение уровня существенности для каждой аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Если представители фирмы клиента заинтересуются порядком установления уровня существенности аудиторской фирмой, то аудиторы обязаны предоставить им эту информацию.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

           б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

Заключение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  оценка аудитором уровня риска является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента. Для фирмы - клиента качественно проведенная проверка при низкой оценке риска позволяет сделать благоприятный прогноз о возможности функционирования в будущем, что привлечет новых инвесторов.

Целью данной работы являлось рассмотрение сущности аудиторского риска и его роль в проведении аудита , для ее достижения был решен ряд последовательных задач: рассмотрено понятие аудиторского риска; изучены составляющие аудиторского риска; проведена оценка аудиторского риска;

Аудиторский риск представляет собой вероятность  принятия неверного решения аудиторской  организацией.

Аудиторский риск включает три компонента:

• неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств;
• риск средств контроля – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений;
• риск необнаружения – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

• оценочный (интуитивный)
• количественный

Оценочный (интуитивный) метод широко применяется аудиторскими фирмами и заключается в том, что аудиторы, на основе своего профессионального суждения определяют аудиторский риск.

Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Понятие «существенность» является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и как следствие, форму составления аудиторского заключения. Также оно является исходным и основополагающим для определения объема аудита. 

Аудитор обязан принимать во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

           б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Использование системного подхода – оптимальный метод снижения аудиторского риска. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

 

Список используемых источников

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. ФПСАД №13 Правило (стандарт) № 13"Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"
3. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями на 19 ноября 2008 года)
4. Правило (стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности"(с изменениями Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 г. N 863)
5. Правило (стандарт) N 4 Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 16 апреля 2005 г.)
6. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска. - Аудиторские ведомости, 2001. - № 12. С. 15-17
7. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости, 2005. - № 4. С. 15-17
8. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 213 с.
9. Зубова Е.В. Контроль качества аудита // Аудиторские ведомости, 2006. – № 3
10. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска // Аудиторские ведомости, 2006. - № 3.
11. Проскуряков А.М. Оценка аудиторского риска // Аудитор, 2008. - №12.
12. Ремизов Н. А. МСА сегодня и завтра. Аудиторские риски // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005. - N 6.
13. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки // Аудиторские ведомости, 2003. - № 10