Сущность аудиторского риска и его роль в проведении аудита

 

Курсовая  работа

на тему:

Сущность аудиторского риска и его роль в проведении аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Саратов 2009

Оглавление

Введение

Глава 1  Основные концепции  аудита и аудиторского риска………………....3

   1.1   Аудиторская деятельность……………………………………………….5

   1.2  Аудиторский риск…………………………………………………….….8

   1.3   Виды рисков …………………………………………………………..….10

   1.4  Оценка аудиторского  риска……………………………………….…....15

Глава 2  Взаимосвязь существенности и аудиторского риска……………..23

   2.1  Понятие существенности в аудите………………………………………23

   2.2 Способы установления уровня существенности……………………….26

Заключение……………………………………………………………………...35

Список  используемых источников…………………………………………...38

Приложения……………………………………………………………………..39

 

Введение

Любая сфера  человеческой деятельности, особенно экономика или бизнес, связана с принятием решений в условиях неполноты информации. Одним из важных источников информации для субъектов хозяйственных отношений является бухгалтерская отчетность, которая в силу объективных и субъективных причин подвержена искажениям. При этом риск искажения существовал всегда, но особую актуальность он приобрел с развитием рыночных отношений.

В связи с  тем, что пользователям бухгалтерской отчетности необходима уверенность в абсолютном качестве аудиторского заключения,  к работе аудиторских фирм и аудиторов предъявляются все более жесткие требования. Вводятся  в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются  дополнительные требования к профессиональной подготовке со стороны  государства.  В этих условиях аудиторские фирмы должны больше внимания уделить вопросу аудиторского риска.

Данная тема очень актуальна на сегодняшний  день, так как категория риска  – одна из основополагающих в аудиторской  проверке. От его уровня зависит  не только материальная, но и моральная  ответственность аудитора. Так,  в случае если аудитор не смог обнаружить существенные искажения отчетности и составил положительное заключение, а фирма-клиент впоследствии была оштрафована, то аудиторы могут быть обвинены в неквалифицированности и привлечены к ответственности за нанесенный материальный ущерб.

Цель моей курсовой работы – рассмотреть сущность аудиторского риска и узнать его роль в проведении аудита.

Из цели вытекают следующие задачи:

1. Дать понятие аудиторской деятельности
2. Узнать значение и смысл аудиторского риска
3. Провести оценку аудиторского риска
4. Определить взаимосвязь аудиторского риска и уровня существенности

 

Глава 1  Основные концепции аудита и аудиторского риска

1.1 Аудиторская  деятельность

В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное  переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась  сфера государственного контроля и  ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался  процесс массового создания аудиторских  фирм.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

 Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

  Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

 Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность  информации подтверждается независимым  аудитором.

Собственники  и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также  кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  они обычно не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в  услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между ею и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое отсутствие  у пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующие  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

 

1.2 Аудиторский риск

Виды и  порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном  стандарте аудита МСА 400, так и  в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». 
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.  
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск — это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска  неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски  в ходе работы, оценивать их и  документировать результаты оценки.

Аудиторские организации могут  принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

 

1.3 Виды рисков 

Аудиторский риск в ФПСАД № 8 рассматривается на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и групп однотипных операций.

Анализ аудиторского риска на уровне финансовой отчётности

Факторы риска. Анализ аудиторского риска на уровне финансовой отчетности в целом — это вопрос профессионального суждения. И это суждение сводится не только к обзорной проверке контрольных списков или «красных флажков», оно требует широких знаний аудитора о бизнесе клиента и отрасли, в которой работает компания. К числу многочисленных факторов, которые аудитору необходимо учитывать при анализе риска, относятся:

•     порядочность руководства;
•    опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой отчетности компании-клиента;
•    давление на руководство. Например, наличие обстоятельств, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой отчетности;
•     бухгалтерский персонал: компетентность и опыт персонала, привлеченного к обработке данных, влияющих на состояние счета, недостаточность персонала;
•   частая смена аудиторов и юристов, причина таких замен;
• характер бизнеса клиента. Например, наличие аффилированных лиц может сказаться на эффективности бизнеса;
• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится компания-клиент. Например, существенные изменения в законодательстве, состояние экономики в целом и условия конкуренции могут отразиться на тенденциях развития и показателях деятельности компании. К этим же факторам относятся изменения в технологии производства, потребительском спросе, общее состояние отрасли и количество банкротств.

Эти знания могут  быть получены из опыта предыдущих аудиторских проверок и процедур предварительного планирования. Прошлый опыт работы с клиентом можно считать одним из основных путей выявления аудиторского риска. И, изучая этот опыт, важно понять, каковы были характер и причины искажений, выявленных в ходе предыдущих проверок.

В определенной мере ошибки — это результат случайности. Причем они могут приводить как к завышению, так и занижению определенных показателей. Тем не менее ошибки имеют свои причины, причем причины, имевшие место в прошлом, могут сохраняться в будущем. Внимательное отношение к прошлым причинам ошибок может повысить эффективность аудита.

Есть две  основные причины, по которым аудитор  должен оценивать риск на уровне финансовой отчетности при планировании аудита. Во-первых, это необходимо для анализа риска ошибок и недобросовестных действий, требуемого стандартами аудита, и, во-вторых, это оказывает влияние на непосредственное выполнение процедур по существу.

Анализ  аудиторского риска на уровне остатков по счетам

бухгалтерского  учёта и групп однотипных операций

Аудиторский риск на уровне остатков средств по счетам бухгалтерского учета и групп  однотипных операций включает три компонента (каждый из которых должен быть учтен):

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Неотъемлемый  риск — это подверженность остатка по счету или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными сами по себе или в совокупности с искажениями других счетов или групп операций в условиях отсутствия соответствующих политики и процедур внутреннего контроля. Неотъемлемый риск внутренне присущ любой компании, на него влияют особенности деятельности самой компании, ее деловое окружение, стиль руководства и квалификация персонала, а также экономическая ситуация в отрасли и стране. При оценке неотъемлемого риска аудитору важно использовать свое профессиональное суждение, имея в виду знание бизнеса клиента в предыдущие годы и отрасли в целом. Неотъемлемый риск зависит не от квалификации аудитора, а от самого клиента и его экономической среды. И, как следствие этого, аудитор не может самостоятельно его снизить, т.е. повлиять на уровень риска.

Риск средств контроля — это риск, связанный с тем, что искажение остатка по счету или группы операций, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с искажениями других счетов или групп операций, не будет вовремя предотвращено или обнаружено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Чем эффективнее  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже риск средств контроля. Однако, например, в малом бизнесе, где система внутреннего контроля недостаточна или вообще отсутствует, имеется высокая вероятность значительного риска средств контроля, следовательно, при таких обстоятельствах аудиторские доказательства должны быть получены путем подтверждающего тестирования.