Сущность аудита и аудиторской деятельности

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1) подтверждающий аудит;

2) системно-ориентированный аудит;

3. аудит, базирующийся на риске.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит инвестиционных институтов и др [6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Сопутствующие аудиту услуги: характеристика и классификация

2.1.   Виды  и классификация сопутствующих  аудиту услуг

 

В настоящее время аудиторская  деятельность включает две компоненты: обязательный аудит и сопутствующие  аудиту услуги. При этом последние  начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам  реализации в аудиторских организациях. Поэтому и был создан  не имеющий  аналогов в международных аудиторских  стандартах «Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним».

Данный стандарт был разработан в целях дальнейшей регламентации  аудиторской деятельности, а так  же оказания помощи аудиторским организациям в их практической деятельности.

Целью этого правила  является установление видов, правил и условий  оказания услуг, которые могут выполнять  аудиторские организации, кроме  аудиторских проверок с выдачей  аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности".

Для выполнения этой цели должны быть решены следующие задачи:

а) определение и классификация  сопутствующих аудиту услуг;

б) изложение общего порядка  оказания услуг, сопутствующих аудиту;

в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

г) распределение ответственности  между аудиторской организацией и экономическим субъектом при  оказании сопутствующих аудиту услуг;

д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг  и результатов их выполнения [7].

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением тех его  положений, где прямо указано, что  они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций  при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, могут оказывать  сопутствующие аудиту услуги.

Для целей аудиторского закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

8) разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых  исследований;

10) проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

11) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью [7].

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок. Оказание таких услуг требует  от исполнителей соблюдения в установленных  случаях независимости, а также  профессиональной компетентности в  областях:

а) аудита;

б) бухгалтерского учета;

в) налогообложения;

г) хозяйственного права;

д) экономического анализа;

е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, совместимые с  проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки;

2) услуги, несовместимые  с проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки [8].

К услугам, совместимым с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относят услуги по:

• постановке бухгалтерского учета;
• контролю ведения учета и составлению отчетности;
• контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• анализу хозяйственной и финансовой деятельности;
• оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
• проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций и другие.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

 К услугам действия  относятся услуги по созданию  документов, состав которых установлен  в договоре с экономическим  субъектом, ранее экономическим  субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся  услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным  аудиторской организацией с экономическим  субъектом; контроль ведения учета  и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и  иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских  фирм [8].

К информационным услугам  относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным  вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

 

2.2 Характеристика основных сопутствующих  видов аудиторских услуг

 

Ведение учета. В организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские фирмы с успехом могут играть роль указанной специализированной организации. Единственным ограничением на данный вид услуг является указанная Временными правилами аудиторской деятельности невозможность выдачи в таких случаях заключения о достоверности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма ведет учет.

Для ведения учета аудиторская  фирма разрабатывает для клиента  учетную политику, формирует рабочий  план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических  счетов и регистров, рекомендует  форму счетоводства [8].

Сотрудники аудиторской  фирмы в случае, если предприятие  на момент заключения договора не располагает  необходимой оргтехникой – компьютерами, средствами связи, - могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента  технических средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению базы данных.

По желанию клиента  сотрудники аудиторской фирмы работают непосредственно в офисе у  заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и прочие. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или  считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников  аудиторской фирмы в офисе  клиента, то заказчик берет на себя обязательства исключительно по своевременному предоставлению первичных  документов. Все остальные функции  – по доставке первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечению  сохранности документов, обработке  документов с помощью программного обеспечения, ведению регистров  аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и  составленных регистров бухгалтерского учета клиенту и другие – берет  на себя аудиторская фирма.

Ведение учета может осуществляться как по всем видам и участкам учета (полное ведение учета), так и по отдельным участкам или разделам учета.

Восстановление бухгалтерского учета. В отличие от предыдущего вида работ данная услуга проводится за определенный период и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а так же использование программного обеспечения с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к моменту начисления налога на добавленную стоимость, причитающегося к возмещению, - на момент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей на затраты; списанию налога на добавленную стоимость в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно и т.д.

Восстановление учета  – довольно сложная процедура, поэтому  она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм, что не исключает в свою очередь  привлечения для введения в память компьютера типовых хозяйственных  операций специалистов – операторов [9].

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работы может быть следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы – составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком.

Этот вид услуг предполагает составление так же отчетов во внебюджетные и социальные государственные  фонды и статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного  клиента.

Защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции.

Сдача отчетности в налоговую  инспекцию – процедура, требующая  соответствующей квалификации специалиста  и затрат времени.

Кроме того, общеизвестно, что  бухгалтерская отчетность не принимается  в налоговую инспекцию без  отметки о сдаче в органы статистики установленных статистических форм, а так же отчетов во внебюджетные государственные органы.

Все эти хлопоты аудиторская  фирма берет на себя: защита отчетности в налоговой инспекции предполагает предварительную сдачу и защиту отчетов во всех государственных  социальных внебюджетных фондах, сдачу  статистической отчетности в органы статистики. Этот вид услуг неразрывно связан с предыдущим и  выполняется  в тех случаях, если отчетность предварительно составлена для заказчика данной аудиторской фирмой. Успешная сдача  и защита отчетности свидетельствуют  о хорошей работе аудиторской  фирмы по составлению отчетности, повышают ее авторитет, придают процессу сотрудничества фирмы с клиентом законченность, являются залогом дальнейшей успешно работы [9].

Совершенствование действующей  системы учета предполагает ознакомление с действующей у клиента системой организации бухгалтерского учета  – обоснованностью выбранной  учетной политики, принятых учетных  решений по ее реализации – и  ее модернизацию ( в случае необходимости).

К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева  и квалифицированные бухгалтеры фирм, в условиях малейшего изменения  законодательства, испытывающие чувство  неуверенности.

Сотрудники аудиторской  фирмы в этом случае после тщательного  исследования системы учета могут  предложить переход на более совершенную  форму учета, подобрать систему  автоматизации учета, внедрить передовые и малоизвестные  пока в отечественной учетной практике методы учета.