Сущность аудита и аудиторской деятельности

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике, который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских  организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике .

Отличие аудита от аудиторской  деятельности состоит в том, что  последняя предусматривает и  различные аудиторские услуги. В  последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности  системы управления предприятием, и  прежде всего системы внутреннего  контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские  структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем  непосредственно аудитом [5].

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом  аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом  аудиторских услуг - возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и  оказанию сопутствующих ему работ  и услуг.

Аудит - это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о  степени достоверности этой отчетности.

Собственно аудитом имеет  право заниматься только аттестованный  аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В РК существуют две формы  аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в  отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также  любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в  равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку "добавочная стоимость" консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов  в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства [5].

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
• договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

3. Виды  и классификация аудита

На Западе, а теперь и  в Казахстане известны различные  виды (типы) аудита. Элементы некоторых  из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый контроль деятельности всех экономических  субъектов, а также органов государственной  власти и управления всех уровней  и муниципальных органов.

В дальнейшем в специальной  литературе под видами аудита отдельные  авторы начали трактовать деление аудита на внутренний и внешний. Другие, отталкиваясь от четырех типов лицензий, выдаваемых аудиторам в Казахстане, а также  опираясь на различные типы хозяйственных  операций у проверяемых экономических  субъектов, практикуют перечисление объектов аудита как перечень его видов (типов) .

Исходя из сложившегося опыта  можно утверждать, что в настоящее  время отечественные аудиторские  фирмы, как правило, оказывают следующие  виды услуг:

• аудиторские проверки бухгалтерской отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;
• сопутствующие услуги:
• экспресс-анализ;
• обзорная проверка;
• анализ хозяйственно-финансовой деятельности; консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, по внешнеэкономической деятельности и др.;
• проверка по согласованным с клиентом процедурам;
• постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (финансового) учета;
• составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;
• автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;
• оказание помощи в проведении приватизации;
• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
• составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;
• переводы западной специальной литературы, тиражирование действующего экономического законодательства и издание собственных учебных пособий по аудиту, учету и анализу;
• оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта; оценка инвестиционных проектов и их технико-экономическое обоснование;
• составление деклараций о доходах и др.;
• маркетинговые исследования рынка;
• юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;
• учебно-консультационные услуги, подготовка кадров и др [6].

До утверждения Временных правил многие аудиторские фирмы Казахстана, исходя из своего кадрового потенциала и актуальных потребностей элементарного выживания, оказывали услуги своим клиентам и в других областях деятельности, напрямую никак не связанные со своим профилем. Диапазон таких услуг мог быть самым неожиданным - от переводов технических текстов до, скажем, трастовых услуг или торгово-закупочной и иной деятельности.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний  аудит.

Его основная задача - решение  отдельных функциональных проблем  управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности в РК определяет внутренний аудит как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежностью  функционирования системы внутреннего  контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние  аудиторы [6].

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, является одним  из видов консультационных услуг  в помощь клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей [6].

Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением  трех следующих видов аудита:

1. Операционный аудит. 

2. Аудит на соответствие.

3. Аудит бухгалтерской  отчетности.

Аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит заключается  в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия, например внутренние правила  контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов[6].

Аудит финансовой отчетности и специальный  аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным  критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными  компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и  др [6].

Обязательный  и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, установленных  непосредственно законодательством  или по поручению государственных  органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению  экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент [6].

Первоначальный  и согласованный аудит.

Первоначальный аудит  проводится аудитором впервые для  данного клиента. Это существенно  увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают  необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе  внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором  повторно или регулярно и основан  поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных  сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного  сотрудничества с клиентом.

Иными словами аудиторская  деятельность - это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, среди которых можно выделить:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• модернизация действующей системы учета;
• консультации;
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров;
• обучение бухгалтеров и др.