Сущность аудита и аудиторской деятельности

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность. (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Выбранная тема актуальна  в том, что аудит в классическом своем понимании представляет собой  независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, так как аудиторская деятельность находит широкое применение  во всей мировой практике.

В данной курсовой работе описаны  виды услуг, сопутствующих  аудиторской  деятельности, правовые основы аудиторской  деятельности,  расписаны дополнительные виды аудиторских услуг, а так  же рассмотрены сопутствующие аудиту услуги, совместимые и несовместимые  с проведением обязательного  аудита.

В связи с планомерным  переходом Республика Казахстан к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в Казахстане объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности.

Основной целью написания  курсовой работы является рассмотрение сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

• Изучение нормативной базы аудиторской деятельности;
• Описание различных видов услуг, сопутствующих аудиту;
• Рассмотрение услуг, совместимых и несовместимых с проведением обязательного аудита.

ГЛАВА I. Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.1 Происхождения аудита

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в  акционерных компаниях Европы. Слово  «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя  производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность. Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного значения, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора[1].

Исторической родиной  аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о  компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами [1].

Мировой экономический кризис усилил потребность в услугах  бухгалтеров-аудиторов. В это время  резко ожесточаются требования к  качеству аудиторской проверки и  ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически  все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит  в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке  этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. Независимые аудиторы стали  больше внимания уделять вопросам внутреннего  контроля в компаниях, полагая, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного [1].

Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при  консультировании, предупреждение и  избежание риска; аудит, при котором, исходя из условий бизнеса клиента, проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества  максимальный. Вначале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии, аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль достоверности финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах  лицам, желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и  исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности [2].

Аудиторская деятельность как  таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма  этой экономики. Аудиторская служба в Казахстане находится в начальном  периоде развития (тем более такой  ее вид как банковский аудит). Самая  первая аудиторская фирма в нашей  стране - «ИНАУДИТ» была создана  в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной  фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм, связано с образованием совместных предприятий в различных  отраслях народного хозяйства. Иностранные  инвесторы оказали заметное влияние  на возникновение и развитие в  нашей стране аудиторства, существующего  в экономически развитых странах  с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в Казахстане, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

 Развитие аудита  в Казахстане. Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая самостоятельность, частная собственность во многом определяют существующую для потребителей необходимость наличия и использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если такие ожидания не разрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к услугам аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации.

В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного  вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых  он обязателен, а потому что у  предприятий существует потребность  в аудите.

На сегодня аудит - это  системный процесс получения  и оценки данных о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, который  призван установить уровень соответствия действий и событий определенному  критерию для представления результатов  заинтересованным лицам.

Основным нормативным  правовым актом, регулирующим аудиторскую  деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской  деятельности» от 20.11.98 г. с изменениями 05.07.2011(с учетом последующих дополнений). Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан [2].

Численность аудиторов в  составе аудиторской фирмы должна составлять не менее 2-х человек Доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации  должна составлять не менее 51%. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.

Аудиторы и аудиторские  организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие  услуги по профилю своей деятельности- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

• налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций,
• анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;
• консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности,
• преподавательская, научная деятельность;
• научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву и др [2].

Если для занятия одним  из этих видов деятельности требуется  соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании», то аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без  наличия такой лицензии [2].

Финансовая отчетность готовится  и представляется в целях удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие из них  используют ее в качестве основного  источника информации при решении  своих специфических задач, поскольку  у них нет возможности использовать дополнительные источники. Финансовая отчетность должна соответствовать  следующим положениям:

Национальный стандарт финансовой отчетности (НСФО);

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО);

«Закон об аудиторской  деятельности» от 20 ноября 1998 года с  изменениями 05.07.2011[3];

«Закон о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28 ноября 2007 года[4];

Иным нормативным правовым актам бухгалтерского учета.

1.2 Роль и значение аудита в современных условиях

Существует множество  определений аудита - одни из них  закреплены в официальных нормативных  документах, как международных, так  и национальных, другие определения  даются специалистами в области  аудита.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений  ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками  и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью  в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит - предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  организаций) по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Республике Казахстан [5].