Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

Существенные особенности калькулирования себестоимости продукции имеют производства с комплексным использованием сырья (в нефтеперерабатывающей промышленности, мясожировом, спиртовом, лесопильном и других производствах). Здесь из одного исходного сырья обеспечивается выход нескольких разнородных продуктов. Затраты на эти продукты общие и часто не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретных из них. При этом на отдельных переделах технологического процесса могут выходить как конечные продукты, так и полуфабрикаты, перерабатываемые на последующих переделах.

В этих условиях для калькулирования себестоимости продукции используются следующие основные методы: исключения затрат; распределения затрат; комбинированный метод.

Метод исключения затрат состоит в следующем. Все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Себестоимость их изготовления принимается на уровне, заложенном в оптовой цене или себестоимости аналогичных продуктов, вырабатываемых в условиях раздельного производства, и исключается из общих расходов. Оставшиеся затраты составляют себестоимость основного продукта. Например, цветные металлы, получаемые в черной металлургии в качестве побочных продуктов, оцениваются по среднеотраслевой себестоимости этих продуктов, вырабатываемых в цветной металлургии.

Метод распределения затрат применяется в тех производствах, где из одного исходного сырья получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Здесь все затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

В тех производствах, где одновременно получается несколько основных и попутных продуктов и полуфабрикатов, применяется комбинированный метод, т.е. последовательное использование двух предыдущих.

3. Калькуляция работ

Калькуляция – расчет себестоимости единицы продукции, предоставленной услуги или выполненной работы. Это один из основных показателей планирования. Калькуляция составляется на работы или услуги, которые не относятся к основному виду деятельности предприятия и включает в себя расшифровку статей затрат по каждому виду продукции, работ или услуг, установленных налоговых и других видов начислений.

1. Перечень затрат, которые  вы должны учесть при составлении  калькуляции, их состав и методы  распределения в зависимости  от вида продукции, услуг и  выполненных работ, определяются  отраслевыми стандартами и нормативами, а также методическими рекомендациями, используемыми в конкретной отрасли  с учетом характера и структуры  производства. Те затраты, которые  вы включили в калькуляцию, должны  быть рассчитаны по нормам, официально  утвержденным руководством предприятия  или нормативам, которые определяются  в установленном порядке.

2. В калькуляции отдельными  строками выделите прямые расходы, непосредственно связанные с  производством продукции, выполнением  работ, предоставлением услуг и  те расходы, которые считаются  косвенными и связаны с обслуживанием  производства. К прямым расходам  относятся затраты, связанные с  технологическим процессом изготовления  изделий, стоимость расходуемых  материалов, сырья, затраты на топливо  и электроэнергию, заработная плата  рабочих и специалистов, налоги  и отчисления на социальные  нужды от заработной платы. К  косвенным затратам отнесите  расходы на подготовительные  работы, содержание, эксплуатацию и  техническое обслуживание оборудования, другие производственные расходы  – коммерческие и общехозяйственные  расходы.

3. Прямые затраты, связанные  с технологией изготовления, определяются  на единицу продукции или на  отдельный технологический этап  на основании прямого учета  – хронометража, расхода материала  и пр.

4. Те расходы, прямые нормы  и нормативы на которые отсутствуют, в том числе расходы по обслуживанию  и управлению производством включаются  в расчет по калькуляции в  соответствии с отраслевыми методиками  и сметами.

5. Отсутствие калькуляции, которая служит основанием для  применения используемых тарифов  и расценок, может повлечь за  собой применение штрафных санкций  со стороны контролирующих органов.

5. Составление калькуляции

Отчетные калькуляции могут дополнительно подтверждать факт использования запасов в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль. Однако правила налогового учета не требуют от плательщика их составления. Но для целей бухгалтерского и управленческого учета данные калькуляции являются объективным обоснованием договорной цены, а также источником информации для анализа показателей деятельности предприятия. В данной статье мы попытаемся рассмотреть, какие расходы имеют место в структуре продажной стоимости.

На основании ст. 8 Закона о бухучете предприятие самостоятельно разрабатывает систему и форму внутрихозяйственного (управленческого) учета. Управленческий учет в основном заключается в учете и контроле за расходами предприятия. Процесс определения (исчисления) себестоимости конкретного объекта затрат называется калькулированием. Объектом затрат (единицей калькулирования) могут быть: единица или партия продукции, работа, услуга, продуктовая линия, структурное подразделение, вид деятельности предприятия, собственно клиент, любой другой предмет или сегмент деятельности, требующий измерения затрат.

Напомним, что на практике выделяются две системы калькулирования затрат на продукт: калькулирование полных («поглощенных») затрат и калькулирование переменных затрат. Понятие полной (экономической) себестоимости используется исключительно с целью ценообразования. При калькулировании полных затрат все расходы на производство, как переменные1, так и постоянные2, включаются в себестоимость продукции. Таким образом, себестоимость единицы продукта включает: прямые затраты на материалы, прямые расходы на оплату труда и все постоянные расходы. При калькулировании переменных (прямых) затрат в себестоимость продукта включаются лишь переменные затраты. А расходы, определяющиеся мощностью (постоянные), трактуются как расходы периода и включаются в состав расходов в том периоде, в котором они были понесены.

Соотношение между затратами и объектом затрат

В зависимости от характера участия в процессе производства продукции (предоставления услуг) расходы делятся на основные (прямые) и накладные (косвенные). Основные расходы связаны с непосредственным выполнением технологических операций по производству продукции (работ, услуг), а накладные — с управлением и обслуживанием деятельности подразделения (бригады, цеха и т.п.), отрасли или хозяйства в целом. Прямые затраты (direct cost) — это затраты ресурсов (капитала, рабочей силы, материалов) или деятельности (например, по транспортировке), которые будут приобретаться для конкретного объекта затрат или используются (потребляются) этим объектом. Например, если объектом отнесения затрат является услуга по перевозке, то одним из видов прямых затрат будет считаться стоимость бензина, использующегося для осуществления этой перевозки. А если нанять менеджера, который будет руководить исключительно предоставлением услуг по перевозкам грузов, то его заработная плата будет учитываться как прямые расходы на оплату труда относительно такого объекта калькулирования, как перевозка груза. Прямые расходы означают, что ресурс, создавший эти расходы (горючее), был приобретен для единственного объекта отнесения затрат — доставки груза (для выполнения конкретного заказа клиента).

К косвенным расходам (indirect cost) относятся расходы, связанные с выпуском (предоставлением) одновременно нескольких или всех видов продукции (услуг) одного и того же субъекта хозяйствования. Например, сумма арендной платы за автобус, использующийся для осуществления разных видов перевозок (как по Украине, так и за границу), относится к косвенным расходам, поскольку этот автобус используется совместно более чем одним объектом затрат.

Несмотря на то, что производственные расходы — наиболее существенный компонент полных затрат, непроизводственные расходы, такие как затраты на разработку, внедрение, реализацию, маркетинг, дистрибуцию, логистику, являются довольно большими и требуют оценки при установлении цены и расчете прибыли. Если какие-либо из этих расходов:

- непосредственно связаны  с выполнением конкретного заказа (изготовлением продукции) либо отдельное  возмещение этих расходов по  условиям договора с клиентом  возложено на заказчика,

— то такие расходы могут быть признаны расходами на продукт (на заказ) и включаться в стоимость этого объекта затрат с использованием базы распределения.

Порядок отнесения косвенных расходов к составу продажной стоимости продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода распределения расходов между объектами калькулирования и плановыми (отчетными) периодами. Для распределения косвенных непроизводственных расходов на конкретный продукт деятельности (изделие, работу, услугу) также выбирается база распределения (как и для распределения общепроизводственных расходов).

Ставкой распределения накладных расходов будет отношение суммы накладных расходов к базе их распределения (машино-часов, человеко-часов, количества продукции, количества наладок, технологических стадий и т.п.). Если предприятие группирует расходы по отдельным видам работ, то сначала целесообразно определить удельный вес тех или иных накладных расходов, приходящийся на каждый отдельный вид работ.

Стоит отдельно указать административные расходы, некоторые расходы на сбыт (на проведение рекламных кампаний) и финансовые расходы. Такие затраты обеспечивают функционирование предприятия в целом и не зависят от объема деятельности (объема выпуска) и не связаны с количеством клиентов или изготовленной продукции. И потому затраты на такие виды деятельности (поддерживающие бизнес) не распределяются на объекты отнесения затрат.

Примером расходов, которые не распределяются, могут быть также некоторые расходы будущих периодов (расходы на создание веб-сайта, маркетинговые расходы долгосрочного характера). Или, например, расходы на рекламу продукции, еще не поступившей в продажу. Такие расходы будут включаться в расходы на сбыт в том периоде, в котором начата продажа новой продукции.

Инвестиционные расходы отражаются в себестоимости через амортизационные отчисления. Расходы операционной деятельности, связанные с содержанием не задействованных для выполнения заказа (изготовления изделия) механизмов и прочих необоротных активов, относятся на уменьшение финансовых результатов от операционной деятельности.

6. Методы калькулирования

Чаще всего для исчисления себестоимости выпущенной продукции и предоставленных услуг (выполненных работ) используются такие методы калькулирования, как попроцессный и позаказный. Попроцессное калькулирование характерно для крупного серийного производства. Этот метод позволяет рассчитывать и распределять равное количество затрат на каждый продукт. Позаказное калькулирование используется на предприятиях, трактующих каждый заказ как самостоятельную единицу выпуска. Данный метод удобен в случаях, когда необходимо оценить и предоставить обоснование цены выполнения заказа.

Суммы прямых затрат можно оценить исходя из инженерно-технологических спецификаций, разработанных технических условий или путем проведения аналогии с подобными стандартными продуктами. При позаказном калькулировании ведется подробный учет движения затрат по каждому заказу (работе, контракту, партии изделий). Затраты на каждый незаконченный заказ учитываются как незавершенное производство. Стоимость выполненного заказа (готовой и проданной продукции) учитывается как себестоимость реализованной продукции.

Стоит обратить внимание на третий подход к управлению затратами — это калькулирование на основе деятельности. Примерами видов деятельности здесь могут быть: создание товарных запасов в магазинах; управление производственными циклами; наладка машин; сборка продукции; проработка заказов клиентов; контроль качества и т.п. Традиционные методы калькулирования используют реальные подразделения или центры затрат для накопления и перераспределения расходов. Метод калькулирования на основе деятельности использует виды деятельности (процессы) вместо центров затрат. При этом расходы вспомогательного подразделения не распределяются на производственные цехи, а вместо этого определяется, в каких видах деятельности принимают участие ресурсы вспомогательного подразделения. Расходы этих ресурсов относятся к видам деятельности исходя из того, какое их количество необходимо (или используется) для выполнения (функционирования) определенных видов деятельности (операций).

По сути, все эти три метода учета затрат и калькулирования себестоимости работают одинаково. Прежде всего создаются статьи расходов, а затем эти расходы распределяются между обслуживающими подразделениями, производственными центрами или видами деятельности. В свою очередь, эти распределенные расходы затем относятся на объекты затрат.

Калькулирование на предприятии

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно, так же, как и перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Разработанная экономистом номенклатура статей расходов фиксируется в приказе об учетной политике. В зависимости от вида деятельности предприятия, а также особенностей изготовления и реализации конкретного продукта предприятие утверждает свои составляющие производственной себестоимости. В одну статью расходов могут включаться составляющие любого элемента расходов или нескольких элементов (материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные меры; амортизация; прочие операционные расходы). Как статьи калькуляции предприятие может выделить расходы по отдельным участкам хозяйствования, сведенные для определения себестоимости каждого отдельного вида работ.