Структура и содержание бухгалтерского баланса медицинской организации

По статье «Прочие дебиторы» записываются:

а) задолженность  бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Кредитуется  счет 68 на причитающиеся бюджету  суммы, а дебетуется при уменьшении заложенности организации перед  бюджетом. Наличие в активе баланса  суммы по данной статье свидетельствует  о задолженности бюджета перед  организацией;

б) задолженность  за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные Хозяйственные  нужды), которые на момент составления  баланса не успели оправдать документами  расход выданных им авансов;

в) претензии  к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии  к транспортным организациям за недостачи  или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда об их взыскании;

е) задолженность  работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных  средств. Займы выдаются рабочим  и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: по дебету учитывается сумма предоставленных займов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередных платежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов (с дебетованием счета 50 или 70). Дебетовое сальдо счета 73 и приводится в балансе;

ж) задолженность  работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

По статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

Величина  денежных средств организации –  это сумма остатков по счетам 50 и 51.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

В строке 290 приводится общая величина оборотных  активов (сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260).

В строке 300 приводится общая величина  активов (валюта баланса) на начало отчетного года, на конец отчетного года.

3.2.  Пассив бухгалтерского баланса

Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал  есть обязательство перед собственником  по выделенным организации основным и оборотным средствам.

Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль»  или «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

 

3.2.1. Капитал и резервы

По статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Отражается на сч. 80.

По статье «Добавочный капитал» отражается, прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки. Информация о добавочном капитале отражается на сч. 83.

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. Он отражается на сч. 82.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо», оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также  сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99.

По статье «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке.

По статье «Непокрытый убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» без составления проводки).

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в  соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением  сумм прироста стоимости основных средств  в результате их переоценки), а также  разница, полученная при доведении  величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровка состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

В строке 490 отражается общая величина по данному  разделу.  

3.2.2.  Долгосрочные и краткосрочные обязательства

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе  источников средств пятого раздела  баланса большой удельный вес  занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной  организации другой погашается по истечении  определенного периода после  возникновения задолженности.

Кредиторская  задолженность часто возникает  в тех случаях, когда организация  сначала отражает у себя в учете  возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда  бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного  времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность  является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

Отложенные  налоговые обязательства учитываются  на сч. 77.

По строке 590 общий итог по данному разделу.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние  заемных средств, организация остатки  по полученным займам показывает с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

По статье «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолжности организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52.

По статье «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств.

1. Доходы, полученные в данном отчетном  периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Суммы  недостач ценностей, выявленные  за отчетные периоды, признанные  материально ответственными лицами  или присужденные к взысканию  с них судебными органами. При  выявлении этих сумм их записывают  на дебет субсчета 73-2 и кредит  субсчета 96-3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы». По мере  погашения этой задолженности  материально ответственными лицами  на полученные от них суммы  субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств при одновременном отражении  поступивших сумм по дебету  субсчета 98-3 с кредитованием счета  91 «Прочие доходы и расходы».