Структура и содержание бухгалтерского баланса медицинской организации

Порядок консервации основных средств устанавливается  и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся  основные средства, находящиеся в  определенном комплексе, объекте, имеющие  законченный цикл производства.

Основные  средства переносят свою стоимость  на готовый продукт постепенно, в  течение длительного времени, охватывающего  несколько производственно-технологических  циклов. Поэтому учет основных средств  организован таким образом, чтобы  одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы  и постепенную потерю стоимости.

Всякое  изменение основных средств, связанное  с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм (в процентах  от первоначальной или восстановительной  стоимости). Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам  основных средств. Их устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока службы основных средств по ним была начислена амортизация  равная их первоначальной или восстановительной  стоимости.

В подразделах  баланса «Нематериальные активы»  и «Основные средства» соответствующие  ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Если эти  затраты по долговым ценным бумагам  выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует  списывать часть разницы между  учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к  получению дохода в корреспонденции  со следующими счетами:

а) если учетная стоимость выше номинальной - кредит счета 58 (на часть разницы  между учетной и номинальной  стоимостью) и счета 91 (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

б) если учетная стоимость ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разницы  между учетной и номинальной  стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58). В обоих  случаях:

1) часть  разницы между учетной и номинальной  стоимостью, записываемую в дебет  или кредит счета 58, определяют  исходя из общей суммы разницы  и установленной периодичности  выплаты доходов;

2) к  моменту выкупа ценных бумаг  оценка, в которой они учитываются  на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

Данный  актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата превышает 12 месяцев.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса. 

3.1.2. Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг).

В строке 213 указываются затраты в незавершенном  производстве. В нашей организации  это дебетовые остатки счетов 20 и 44.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

При учете  товаров по продажным ценам разница  между стоимостью товаров по продажным  ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

В строку 214 вписывают стоимость готовой  продукции (сч.43), а также товаров  для перепродажи (сч. 41).

По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация  учитывает стоимость бухгалтерской  программы.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская  задолженность.

Контроль  за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют  задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно  делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская  задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в  результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная  дебиторская задолженность возникает  вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении  недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в  течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская  задолженность.

По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

- задолженность  покупателей, сроки погашения  которой еще не наступили;

-задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками;

- товаров  на ответственном хранении у  покупателей в виду отказа  от акцепта. 

Все эти  средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого  вида относятся к нормальной, или  законной, дебиторской задолженности.

Наличие средств двух других видов свидетельствует  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового  положения организации.

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями, учтенными в банках;

б) векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил;

в) векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок.

Статья  «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный (складочный) капитал делается запись дебет счета 75, кредита счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами:

а) 50, 51, 52- при уплате денег;

б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность  организации;

в) 04 - при  предоставлении нематериальных активов.

По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.