Стандарты и инструктивные документы, регламентирующие организацию учета, организация бухгалтерского учёта в организациях

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный  документ

Предмет регулирования

Установлено, что  предметом регулирования ПБУ 2/2008 является порядок формирования и  раскрытия в бухгалтерском учете  организаций-подрядчиков (субподрядчиков) информации о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с исполнением договоров строительного подряда.

п. 1, 2 ПБУ 2/2008

Объект бухгалтерского учета

Изменено содержание термина "отдельный договор" как  объекта учета.

Под отдельным  договором понимается:

строительство отдельного объекта (в рамках строительства комплекса объектов по одному договору и по единому проекту для одного или нескольких заказчиков) - при условии, что на строительство каждого объекта имеется техническая документация и по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы;

договоры (два  и более), заключенные организацией с одним или несколькими заказчиками - при условии, что эти договоры фактически относятся к единому  проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам, и они  исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим);

дополнительный  объект строительства (дополнительные работы), внесенные в техническую  документацию по уже исполняемому договору - если такой объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором и/или цена его строительства определена в дополнительной смете.

п. 4-6 ПБУ 2/2008

Группировка и  признание расходов по договору

Изменена группировка  расходов подрядных организаций. Они подразделяются на прямые, косвенные и не относящиеся к строительной деятельности.

п. 11, 16 ПБУ 2/2008

Состав и  принятие к учету прямых расходов

Уточнен и расширен состав прямых расходов. В него включаются расходы, связанные непосредственно с исполнением договора, в том числе:

фактически  понесенные расходы;

предвиденные (ожидаемые  неизбежные) расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора. При этом:

расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных  работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п. - могут приниматься к учету по мере их возникновения;

расходы на гарантийное  обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п., которые  могут быть достоверно определены - могут приниматься к учету путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов;

расходы, связанные  непосредственно с подготовкой  и подписанием договора, понесенные до даты его подписания (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.) - если они могут быть достоверно определены и в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора.

Прямые расходы  по договору могут быть уменьшены  на величину доходов, полученных при исполнении других видов договоров и не связанные непосредственно с исполнением договора. Такими доходами могут быть: доходы от продажи излишков строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

доходы в  виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам временно не используемые для исполнения договора строительные машины и оборудование.

п. 12, 15 ПБУ 2/2008

Состав и  принятие к учету косвенных расходов

Установлено, что  в состав косвенных расходов включается часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор.

Способы распределения  косвенных расходов между договорами (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок) определяются организацией самостоятельно, закрепляются в учетной политике и применяются систематически и последовательно.

п. 13 ПБУ 2/2008

Состав и  принятие к учету прочих расходов

В состав прочих расходов включаются:

расходы, не относящиеся  к строительной деятельности, но возмещаемые  заказчиком по условиям договора (расходы на НИОКР, расходы на общее управление организацией и пр.);

расходы, связанные  непосредственно с подготовкой  и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.) - если не выполнены условия, необходимые для включения таких расходов в состав прямых. Принимаются к учету в периоде возникновения.

п. 14, 15 ПБУ 2/2008

Способы признания  финансового результата

Установлено, что  основным способом признания финансового результата является способ "по мере готовности". При этом финансовый результат (прибыль и убыток) по договору определяется организацией самостоятельно согласно установленным ПБУ 2/2008 критериям и зависит от степени достоверности определения финансового результата:

если финансовый результат может быть достоверно определен на отчетную дату - он признается способом "по мере готовности". При  его применении выручка и расходы  по договору определяются в зависимости  от степени завершенности работ  и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех отчетных периодах, в которых они были выполнены независимо от предъявления их к оплате заказчику по графику, предусмотренному договором строительного подряда;

если достоверное  определение финансового результата исполнения договора в отчетном периоде невозможно, но есть вероятность возмещения расходов по договору - выручка признается в отчете о прибылях и убытках в размере, равном сумме понесенных и возможных к возмещению расходов. При этом расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода;

если существует неопределенность в достоверном  определении финансового результата (обусловленном, например, неопределенностью  в поступлении предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей) - ожидаемый убыток признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются методом "по мере готовности".

п. 17-19, 23 ПБУ 2/2008