Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности

Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.

Баланс:

Главная отличительная черта нового баланса  — это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей  прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно.

Теперь  предусмотрено три столбца: «На  отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам первого квартала 2011 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Появился  дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует указать номер  пояснений, которые относятся к  той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы  в таблице 2.1. Тогда в балансе  перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».

Некоторые строки баланса переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Ликвидирован раздел, посвященный остаткам на забалансовых счетах. Однако, бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.

Отчет о прибылях и убытках

В новом  отчете о прибылях и убытках, как  и в хорошо знакомой форме № 2, нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный  период прошлого года.

Здесь тоже добавлена графа «Пояснения». Заполнять ее нужно так же, как и в балансе. То есть указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о прибылях и убытках. Так, если пояснения относительно выручки оформлены в таблице с номером 10.5, то перед строкой «Выручка» надо поставить «10.5».

Новый состав показателей аналогичен тому, что был приведен в форме № 2. Правда, есть и незначительные расхождения. В частности, к строкам, предназначенным  для постоянных налоговых обязательств и активов, добавилось «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».

Появился  новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его  найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Упразднена  таблица, где расшифровывались отдельные  прибыли и убытки (штрафы и пени, убытки прошлых лет, списание задолженности  и пр.). Но если подобная детализация представляется бухгалтеру важной, он может ее оставить.

Отчет об изменениях капитала:

Он состоит  из трех разделов. Первый посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также  в двух предыдущих годах. В этом разделе  перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров. В предыдущей версии отчета акции, выкупленные у акционеров, в отдельную графу не выделялись.

Второй  раздел — принципиально новый, в  старом отчете ничего подобного не было. Раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной  политики и исправлением ошибок». Здесь  помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010.

Третий  раздел — «Чистые активы» —  состоит из трех граф, где нужно указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Раздел  «Резервы», который существовал  в старой версии отчета, сейчас упразднен.

Отчет о движении денежных средств:

В новой  форме, как и в старом варианте, есть две колонки: для показателей  отчетного периода и для показателей  аналогичного периода предыдущего  года. Сам отчет по-прежнему состоит  из трех блоков: движение денежных средств  по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. По каждому из блоков нужно перечислить поступившие и израсходованные суммы. Правда, разбивка по статьям несколько изменилась. К примеру, в прежнем бланке бухгалтеры отдельно указывали такие поступления инвестиционного характера как выручка от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, полученные дивиденды, полученные проценты, приобретение дочерних организаций и пр. В новой форме осталось всего три строки: поступления от продажи ОС и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям и прочие поступления.

После заполнения каждого блока нужно  вычислить результат, то есть разницу  между полученными и направленными  денежными средствами. Прежде подобные строки назывались «Чистые денежные средства».

Пояснения:

Цель  пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и  убытках, чтобы у пользователей  отчетности не осталось вопросов, каким  образом выведена та или иная цифра. Ранее подобные расшифровки приводились  в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как  ему удобно. Если главбух выберет  табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторке» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д. 
Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр.

Независимо  от выбранного формата важно, чтобы  каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

Пример 3:

В октябре 2008 года МУП СК СМТС «Арзгирская» были оказаны консультационные услуги ООО «Эксперт» на общую сумму 100 000 руб. (без НДС; здесь и далее корректировка сумм этого налога не приводится). Имеется подписанный сторонами акт об оказании услуг. Бухгалтер при отражении данной хозяйственной операции ошибочно учел сумму 80 000 руб. и при этом использовал верную корреспонденцию счетов: 
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 80 000 руб. — стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных расходов.

Ошибка  выявлена 10 ноября 2008 года. Бухгалтер  оформил справку, на основании которой  затем были внесены исправительные записи на дату обнаружения ошибки (см. рисунок на с. 30).

Поскольку ошибка заключается в том, что  отражена меньшая сумма, а корреспондирующие счета указаны правильно, в ноябре в бухгалтерский регистр была внесена дополнительная запись: 
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — в составе расходов отражена ранее не учтенная стоимость консультационных услуг.

Пример 4:

В октябре 2008 года исследуемая приобрела и ввела в эксплуатацию станок. Его стоимость согласно договору 90 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку станка в размере 5000 руб. (без НДС) ошибочно не были включены в его первоначальную стоимость, а учтены в качестве текущих расходов. В бухгалтерском учете ООО «Икар» были сделаны проводки: 
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 90 000 руб. — приобретен станок;

Дебит 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• 90 000 руб. — станок принят к учету в качестве объекта основных средств;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 5000 руб. — стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам.

Организация установила срок полезного использования  основного средства — 50 месяцев. В  ноябре 2008 года начислена амортизация  в размере 1800 руб. (90 000 руб. : 50 мес.). Операция отражена так: 
Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

• 1800 руб. — начислена амортизация за ноябрь 2008 года.

В декабре 2004 года в МУП СК СМТС «Арзгирская» проведен инициативный аудит. По итогам проверки выявлено, что неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, в результате чего завышены текущие расходы организации на 5000 руб., и неправильно определен размер ежемесячной суммы амортизации. Иными словами, первоначальная стоимость станка должна составлять 95 000 руб. (90 000 руб. + 5000 руб.), а величина амортизационных отчислений в месяц — 1900 руб. (95 000 руб.: 50 мес.). Бухгалтер 20 декабря 2008 года сделал в учете корректирующие записи: 
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 5000 руб. — сторнирована проводка по отнесению стоимости доставки станка в состав текущих расходов;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 5000 руб. — отражены затраты на доставку станка;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• 5000 руб. — затраты на доставку станка учтены при формировании его первоначальной стоимости;

Дебет 20 «Основное производство»

 Кредит 02 «Амортизация основных средств»

• 100 руб. (1900 руб. – 1800 руб.) — скорректирована сумма амортизации за ноябрь.

ОШИБКА  ВЫЯВЛЕНА ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА, НО ДО УТВЕРЖДЕНИЯ  ОТЧЕТНОСТИ

Как уже  отмечалось, если ошибка выявлена после  окончания года, но до утверждения и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, исправления производятся заключительными записями декабря. Причем делаются проводки, аналогичные для случая, когда ошибка выявляется в течение года. Разница лишь в том, что записи отражаются не на дату обнаружения ошибки, а на 31 декабря.

2. Влияние инвентаризации на выявление ошибок

Одна  из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности — формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении. Эта  информация необходима внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям — инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля [29].

Статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяют:

• наличие и состояние имущества (основных средств, наличных денежных средств);
• фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания и (или) пересчета;
• правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств;
• наличие документов, подтверждающих имущественные права (например, права на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов будущих периодов и т. д.