Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности

 

По данным таблицы мы видим, что валовая прибыль снизилась на 32 %, прочие доходы увеличились на 33%. За исследуемый период значительно снизились материальные затраты на 53,8 %, что связано с уменьшением производственной деятельности организации, а  затраты на оплату труда  понизились на 36,7%.

Таблица 6 – Финансовые результаты

 

   По данным таблицы мы видим, что выручка нетто от продажи товаров, работ услуг за исследуемый период снизилась на 5%., прибыль от продаж на 32%. Чистая прибыль снизилась на 80 %.

     Таким образом, можно сделать вывод, о  том, что, МУП СК СМТС «Арзгирская» является средней организацией среди всех сельскохозяйственных организаций края. Капитал и резервы данного предприятия изменяются и зависят от нераспределенной прибыли. Пополнений в состав основных средств наблюдается, но мало. Получение выручки в большей степени зависит от продажи растениеводческой продукции, которая развивается в данной организации хорошими темпами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Нормативно-правовая база и задачи выявления  ошибок в бухгалтерской  отчетности

     Введение  бухгалтерского учета в Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с нормативными документами, которые представлены в виде четырех уровневой системы. Первый уровень – законодательный. Данный уровень составляют:

     - Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», принятый 21 ноября 1996 года, № 129-ФЗ. Данный закон содержит четыре главы:

• в первой главе сформированы понятия бухгалтерского учета, его объектов, задачи и цели;
• во второй главе – требования  к ведению бухгалтерского учета необходимости оформления хозяйственных операций документами;
• третья глава посвящена бухгалтерской отчетности;
• в четвертой главе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     А также немалое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08 2000г. №117 –ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г., ред. от 07.03 2011г.) (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.04.2011г.). Статья 256 Амортизируемое имущество.

     Второй  уровень – нормативный. Сюда относят  положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержденные только Министерством Финансов РФ. Основные из них используемые в учете амортизации основных средств являются:

• Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и Инструкция по его применению от 29.07. 1998 г. №34н;
• Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность»

ПБУ  4/99.

• Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утвержденные от 28.06.2010 № 63Н.

     Третий  уровень – методический. Сюда включают методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции и рекомендации. Важнейшим документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н. Эту группу документов формируют Минфин РФ, органы исполнительной власти и Институт Профессиональных бухгалтеров России.

     Четвертый уровень – организационный. Составляют рабочие документы организации, формирующие учетную политику организации в методическом, техническом и организационном аспектах. К ним относятся рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, а также формы первичных учетных документов, утвержденным руководителем организации, график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Способы выявления ошибок в бухгалтерской  отчетности

 

4.1 Порядок и способы  выявления ошибок

В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В случае, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить  положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.

Рассмотрим  подробнее ситуации, приводящие к  искажению отчетности, в отечественной  практике.

1)         вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности – отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [7].

Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:

- несоответствия  экономической природы факта  хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам.

- наличие  у организаций «нежесткой» учетной  политики. Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается  руководителем организации, который  одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом.

- наличие  противоречий между нормативными  актами, незавершенность системы  регулирования бухгалтерского учета

- отсутствие  детализированных требований к  публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать финансовое состояние организации

Вуалирование  достаточно часто встречается в  российской учетной практике и редко  бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

2)  фальсификация (подделывать) – отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.

В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных  учетных приемов, не отвечающих действующим  требованиям отражения фактов хозяйственной  жизни организации.

Фальсифицированная  отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

Процедура выявления ошибок подразумевает  их локализацию идентификацию. Локализация  заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

Основными способами выявления ошибок с  помощью системы внутреннего  контроля и самоконтроля являются:

* инвентаризация;

* динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

* тестирование  бухгалтерских записей;

* самоконтроль  при составлении отчетов (арифметикологический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Инвентаризация  проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи [28].

Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Для получения  объективных выводов динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ - это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Внимательное  «чтение» построенных аналитических  таблиц, анализ динамики и структуры показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствует о возможном наличии ошибок.

Тестирование  бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Самоконтроль  при составлении отчетов находит  выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге [8].

Проверка  взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях - идентичных показателей.