Специфика бухгалтерского учета и аудита в компьютерной среде

6.  Организационные   и  технические  особенности   проведения  аудита  с использованием программных средств.

Очевидно, что рабочим инструментом  аудитора  при  проведении  проверки является компьютер. Программа должна быть сетевой, а все данные –  храниться в   единой   базе,   к   которой   пользователи   системы    должны    иметь автоматизированный доступ соответствующего  уровня.  Наряду  с  операционной системой Windows 95/98 и выше на каждом компьютере желательно иметь  браузер Internet Explorer версии не ниже 5.0. Вход в систему должен быть авторизован, чтобы в процессе  работы  можно было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил  (изменял).

Пользователям предоставляют разные права по работе  с  системой,  которые  в простом варианте делятся на два уровня:  руководитель  проверки  и  аудитор. Все  информация,  записанная  в  базу  данных  (БД),  должна  быть  доступна одновременно всем членам аудиторской группы.

Этапы проведения аудиторской проверки.

1.Подготовительный  этап. Здесь выполняются следующие мероприятия.  Изучается  и  записывается  в базу  данных  информация  о  клиенте:  данные  Главной   книги,   показатели бухгалтерской отчетности и другая доступная информация. На основе полученной информации проводятся  предварительный  финансовый анализ, оценка уровня существенности и аудиторского риска. С учетом полученных результатов разрабатывается  общий  план  аудита  и распределяются обязанности между членами аудиторской группы. Далее  аудиторы в соответствии с  полученным  заданием  самостоятельно  выполняют  следующие работы:

- проводят  анализ  бухгалтерских  записей   по  Главной  книге  с   целью

выявления некорректных и нетипичных операций по порученным им разделам;

- определяют  уровень существенности по своим  разделам;

- разрабатывают  программы аудита  по  разделам  с  учетом  особенностей экономического субъекта и полученной о нем информации (анализ  отчетности  и Главной книги);

- в   соответствии  с  базой  правил  самостоятельно  формируют  рабочие таблицы по разделам для тестирования выполнения правил бухгалтерского  учета и записывают их в БД, составляя локальную базу правил для своих разделов. На  основании  записанных  в  базу  данных  показателей   бухгалтерской отчетности все  расчеты  по  анализу  финансового  положения  клиента  могут выполняться  сразу  же,  однако  до  выражения   окончательного   мнения   о достоверности проверяемой отчетности пользователя этими результатами надо  с осторожностью.

Большим  удобством  при  проведении  проверки  оказывается  доступность каждому аудитору данных отчетности и Главной книги непосредственно на  своем рабочем месте. По окончании подготовительного этапа можно приступать непосредственно к проверке.

2. Этап  проверки. После выполнения мероприятий подготовительного этапа аудитор приступает к проведению проверки своего раздела. Очевидно, что результатом  его  работы должно быть  выражение  мнения  о  достоверности  комплекса  учетных  задач, проверка которого  ему  поручена  в  соответствии  с  общим  планом  аудита. Разумеется, мнение должно быть обоснованным и  выражено  в  форме,  принятой внутренними стандартами  аудиторской  фирмы.  Общая  схема  работы  аудитора может   содержать   следующие   этапы:   планирование;   изучение   исходной информации; выражение мнения аудитора и составление отчета руководителю. Исследуя  отдельную  хозяйственную  операцию,  аудитор   должен   иметь следующие возможности:

- в ходе  работы обращаться к сформированной  на  подготовительном  этапе локальной базе правил по своему разделу;

-  регистрировать  в  базе  данных  все  проверенные   операции  и  свои  комментарии по ним;

- регистрировать  допущенные  ошибки  и  нарушения   по  рассматриваемой  хозяйственной операции, используя справочник типовых  бухгалтерских  ошибок.

В  случае  выявления  ошибки,  отсутствующей  в   справочнике,   его   можно оперативно пополнить;

- регистрировать  в локальной базе  правил  своего  раздела  собственные профессиональные  суждения  о  соблюдении  (несоблюдении)  отдельных  правил бухгалтерского учета, при необходимости записывая комментарии.

Таким  образом,  вся  информация  по   каждому   элементу   проверяемой совокупности должна записываться в  базу  данных  непосредственно  в  момент выражения аудитором частного мнения по проведенной операции. Как правило,  в случаях несложных нарушений запись информации об одной операции  занимает  у опытного аудитора не более 1-2 минут.

3. Завершающий  этап. Здесь аудитор производит оценку  и  анализ  полученной  в  ходе  аудита  информации. Автоматизация позволяет ему  производить  оценку  существенности  выявленных нарушений по проверяемой совокупности  в  любой  момент  времени.

Модулем   обработки   и   оценки   должен   быстро   производиться    расчет существенности выявленных нарушений на основе данных:

- о принятом  уровне существенности;

- о проведенных  операциях;

- о сумме  выявленных нарушений по счету;

- о величине  проверяемой совокупности (по данным  Главной книги).

Одновременно  с  этим  должна  формироваться  справка  о  количестве  и характере так называемых качественных  нарушений  по  проверенному  разделу, т.е. нарушений, не влияющих на сальдо  проверяемого  счета  или  по  которым невозможно определить величину искажения отчетности. Примером может  служить отсутствие расшифровки подписей должностных лиц. Итогом проверки  раздела  для  аудитора  является  выражение  мнения  о достоверности проверенного раздела, документирование проведенной проверки  и подготовка отчета руководителю. 
 
 
 
 

7. Преимущества  автоматизации аудиторской деятельности.

 В ходе проверки аудитор находится в принципиально  иной  информационной среде, чем при обычных методах проведения аудита.  Каждому  аудитору  должна быть доступна информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности и  Главной книге клиента, а также результаты ее обработки. Собранная в ходе проверки всеми членами аудиторской  группы  информация должна записываться в единую базу данных,  в  результате  вся  она  доступна всем членам группы, что делает возможность аудитору (руководителю  проверки) использовать результаты работы своих коллег.

В международной  практике применяются два подхода  к организации  аудита: пообъективный  и  циклический.  При  пообъективном   подходе   хозяйственные операции исследуются с точки зрения  обособленного  получения  доказательств отношении  отдельных  счетов  бухгалтерского  учета.  Здесь  одна  и  та  же хозяйственная   операция   может   исследоваться   несколько   раз   разными экспертами, что как минимум нерационально с точки зрения снижения затрат  на проведение   аудита.   При   циклическом   подходе   объектом   аудиторского исследования являются взаимосвязи между объектами  учета,  образующиеся  при проведении хозяйственных операций.

Исследуя,  как  проверены  в  учете  хозяйственные  операции,   аудитор выражает  частное  мнение  о  достоверности  отражения  каждой   проверяемой операции как минимум по двум счетам рабочего плана  счетов.  Частные  мнения аудитора фиксируются в базе данных. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Автоматизированные  формы учета могут быть различными, что зависит главным образом  от изменений в учетном процессе вследствие применения соответствующей  техники.

При бумажном способе обработки учетной информации происходит выбор одной из форм учета, которая в наибольшей степени  отвечает потребностям предприятия (журнально-ордерной, мемориально-ордерной и т.п.), и дальнейшей механизации ведения отдельных  учетных регистров. При компьютеризации  устанавливается порядок накопления, обработки, обобщения, контроля информации и формирования отчетных показателей  в зависимости от алгоритмов обработки  первичной информации. Компьютерные формы учета реализуются с  помощью программных алгоритмов, которые формируют как внешний  вид регистров, так и последовательность учетных записей. Таким образом, особенность компьютерных форм бухгалтерского учета заключается в том, что  они не существуют без конкретной компьютерной программы.

Формы учета, которые предусматривают  применение компьютеров, позволяют  эффективно удовлетворить требованиям  разделения учетного труда, аналитичности  и оперативности.

Первое  требование - возможность осуществления  разделения труда - выполняется благодаря  тому, что современные программно-аппаратные компьютерные системы, как правило, построены на принципах распределенной обработки данных. Благодаря программно реализованному механизму, который  позволяет работать с одной базой  данных нескольким пользователям, возникла возможность одновременно работать с одним учетным регистром  не одному, а нескольким бухгалтерам. Применение компьютеров позволяет  эффективно решить проблему аналитического учета. Если при использовании бумажных форм учета увеличение уровней детализаций  аналитического учета и перечня  объектов аналитики нуждается в  росте числа учетных работников, то при наличии вычислительной техники  есть возможность вести аналитический  учет с любым уровнем детализации  и широкой номенклатурой аналитических  объектов. 
 
 

Список  литературы.

1. Бухгалтерское  дело: учебное пособие /  Под   ред.  Н.Н.  Хахоновой  –

Москва, 2004.

2. Данилевский  Ю.А., Шапигузов  С.М.,  Ремизов   Н.А.,Старовойтова  Е.В.

Аудит: Учебное пособие. 2-е изд. – перераб. И доп.  –  М.:  ИД  ФБК-

ПРЕСС, 2002.

3. Андросов  А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский  учет. – М., 2000.

4. Кондраков   Н.П.  Бухгалтерский  учет:  Учебное   пособие.  2-е  изд.,

перераб. И доп. – М.: ИНФРА – М,2000.

5. Соколов  Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков  до  наших  дней.  –  М.:

«Аудит, ЮНИТИ», 2006.

6. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник – М.:  ИД  ФБК-ПРЕСС, 2003.