Совершенствование учетной политики

Учетная политика, составленная по правилам МСФО или НСФО №2 должна обеспечить представление в финансовой отчетности такой информации, которая:

уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;

надежна в том, что отчетность, составленная по правилам Учетной политики:

- достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств и наличие собственного капитала компании;

- отражает экономическое  содержание событий и операций, а не только их юридическую  форму, при этом, в случае противоречий  между формой и содержанием,  приоритетным признается экономическое  содержание операций;

- является нейтральной,  то есть свободной от субъективного  подхода;

- является осмотрительной  и полной во всех существенных  аспектах, т.е. доходы и стоимость  активов не завышены, а расходы  и обязательства не занижены, при этом уровень существенности  выбран и рассчитан достаточно  обоснованно по принятой компанией  методике.

Кроме этого, целесообразно  и наиболее выгодно привлекать на договорной основе сторонних консультантов, имеющих опыт перевода компаний на новую систему учета. Филиалы, представительства, дочерние и зависимые компании принимают  основы УП головной (материнской) компании, как с целью формирования единообразного подхода, так и в силу требований МСФО (IFRS) №1.

Учитывая, что необходимость  принятие новой Учетной политики во многих компаниях практически  совпала с переходом на новую  систему учета и отчетности, рекомендуется  ее разработку совместить с программой конверсии стандартов и трансформации  учета и отчетности.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации и подготовки входящей финансовой отчетности по состоянию  на 1.01.2008г. в дальнейшем следует дополнить  разделами организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана Инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций компании, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового Кодекса РК (НК РК) и либо не определены в нем, либо не имеют однозначного толкования в силу различий норм МСФО, НСФО и НК РК.

МСФО и НСФО рассматривают  Учетную политику только как выбор  способов:

- подготовки финансовой  отчетности;

- представления финансовой  отчетности (раскрытие);

- внесения изменений и  дополнений в Учетную политику.

Однако, несмотря на то, что  ни Закон РК «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности», ни МСФО и  НСФО не предусматривают включение  в Учетную политику элементов  налоговой политики, мы все-таки считаем, что на данном этапе реформы такая  необходимость существует, в силу того что в одном документе  будет присутствовать информация, позволяющая  воспринимать и практически формировать  в комплексе, как бухгалтерский  учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности. Более того, с 2009г. новый Налоговый Кодекс РК предусматривает обязанность налогоплательщиков по разработке и применению Налоговой политики и организации налогового учета.

Для придания УП силы юридического документа и в зависимости  от требований Устава, Учетная политика утверждается протокольным решением собственника или приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом, к ней, как правило, в качестве приложений разрабатываются в т.ч.:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с особенностями деятельности  компании;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, которые  не предусмотрены типовыми формами  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности  группы или компаний с филиальной  сетью;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- методика определения  уровня существенности;

- методика расчета резервов  на переоценку внеоборотных активов;

- методика определения  обесценения активов:

- методика переоценки  запасов;

- методика расчета резервов  на отпуска;

- методика расчета резервов  по гарантийным обязательствам;

- методика расчета резерва  под обесценение дебиторской  задолженности:

- методику определения  временной стоимости денег (дисконтирование  и будущая стоимость) и т.п.

В основу формирования Учетной политики компании, действующей в нормальных условиях принимаются следующие концептуальные принципы:

- активы и обязательства  юридического лица существуют  и рассматриваются обособленно  от активов и обязательств  их учредителей (участников, акционеров), т.е. раздел баланса «Собственный  капитал» условно можно считать  балансом собственника, а остальные  разделы - балансом юридического  лица;

- непрерывность деятельности  юридического лица;

- принятая Учетная политика  применяется последовательно от  одного учетного периода к  другому, а изменения вносятся  в установленном МСФО или НСФО  порядке, чем достигается сопоставимость  показателей;

- для отражения хозяйственных  операций применяется принцип  начисления.

Модели Налоговой политики.

Как известно, с 2009г. в новом  НК РК вводится понятие «налоговый учет» и «налоговая политика», что  предполагает необходимость разработки для каждой компании Налоговой политики, нормы которой следует координировать с нормами бухгалтерской Учетной  политики.

Налоговый Кодекс предлагает налогоплательщику выбор из двух вариантов:

- разработка Налоговой  политики в форме отдельного  документа;

- разработка Налоговой  политики в качестве отдельного  раздела в Учетной политике.

Так же как и Учетная  политика Налоговая базируется на основных принципах Налогового Кодекса в  т.ч.:

- налогообложение в РК  является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых  льгот индивидуального характера;

- нормативные правовые  акты, регулирующие вопросы налогообложения,  подлежат обязательному опубликованию  в официальных изданиях и только  после этого подлежат исполнению;

- при наличии противоречия  между НК РК и другими законодательными  актами РК в целях налогообложения  приоритет имеют нормы НК РК;

- принцип неизменности  норм НК РК в течение отчетного  периода означает, что законодательные  акты РК, вносящие изменения и  дополнения в НК РК, могут быть  приняты не позднее 1 ноября  текущего года и введены в  действие не ранее 1 января  года, следующего за годом их  принятия;

- принцип определенности  налогообложения, который означает - установление в налоговом законодательстве  РК всех оснований и порядка  возникновения, исполнения и прекращения  налогового обязательства налогоплательщика,  т.е. доказательная база правильности  исчисления налоговых платежей  должна быть обоснована нормами  НК РК;

- принцип сопоставимости  налоговой информации означает, что формирование данных налогового  учета должно осуществляться  путем отражения информации в  хронологическом порядке и с  обеспечением преемственности данных  налогового учета между налоговыми  периодами (в том числе по  операциям, результаты которых  учитываются в нескольких налоговых  периодах, оказывают влияние на  размер объекта обложения в  последующие налоговые периоды  либо переносятся на ряд лет);

- принцип формирования  полной и достоверной информации  о порядке учета операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  налогового периода, безусловное  наличие информации о составе  каждой строки форм налоговой  отчетности и достоверного составления  налоговой отчетности;

- налоговые обязательства  исчисляются с применением метода  начислений , согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества;

- признание реализации  устанавливается по факту отгрузки  товаров (выполнение работ, предоставление  услуг) с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также  передача заложенных товаров  залогодержателю, подтвержденные  документально. В случае несоответствия  юридической формы экономическому  содержанию операции, приоритет  признается за экономическим  содержанием;

- налогоплательщик обязан  исполнять налоговое обязательство  самостоятельно, в полном объеме  и в установленные сроки, за  исключением оплаты налогов, которые  могут быть уплачены арендатором  и доверительным управляющим  за арендодателя и учредителя  ДУ;

- налоговый учет основывается  на данных бухгалтерского учета.  Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и принимается конкретно каждой компанией в Учетной и Налоговой политике;

- принцип раздельного  ведения налогового учета - в  случае осуществления видов деятельности, для которых НК РК предусмотрены  различные условия налогообложения,  компания должна обеспечить раздельный  учет с соблюдением правил, установленных  ст. 79 НК РК;

- выбор и признание  в Налоговой политике метода  отнесения на вычеты расходов  в целях исчисления корпоративного  подоходного налога, а также метода  отнесения в зачет налога на  добавленную стоимость;

- срок исковой давности  по налоговому обязательству  устанавливается в пять лет.  Течение срока исковой давности  начинается после окончания соответствующего  налогового периода;

В Налоговой учетной политике должны быть реализованы следующие  положения:

- формы и порядок заполнения  налоговых регистров, разработанных  налогоплательщиком самостоятельно;

- перечень осуществляемых  видов деятельности в соответствии  с общим классификатором видов  экономической деятельности, утвержденным  уполномоченным государственным  органом по вопросам стандартизации  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан;

- наименование должностей  лиц, ответственных за соблюдение  учетной налоговой политики;

- порядок ведения раздельного  налогового учета в случае  осуществления видов деятельности, для которых НК РК предусмотрены  различные условия налогообложения,  с соблюдением правил, установленных  НК РК;

- порядок ведения раздельного  налогового учета, в случае  осуществления деятельности по  недропользованию;

- выбранные налогоплательщиком  методы отнесения на вычеты  расходов в целях исчисления  корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет  налога на добавленную стоимость,  предусмотренные НК РК;

- порядок распределения  доходов и расходов по совместной  деятельности, в случае осуществления  деятельности в рамках договора  о совместной деятельности;

- политику определения  хеджируемых рисков, хеджируемые  статьи и используемые в их  отношении инструменты хеджирования, методику оценки степени эффективности  хеджирования.

 

2. Раскрытие учетной политики

 

Раскрытие учетной политики - это процесс описания ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде и оказавших влияние  на его финансовое положение и  результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.

 Учетная политика должна  быть раскрыта первой в пояснительной  записке к финансовым отчетам.  При раскрытии учетной политики  необходимо исходить из условия  существенности раскрываемой информации  в финансовых отчетах для внешних  пользователей.

 Если за отчетный  период произошли изменения в  учетной политике, то необходимо  раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели  к существенным финансовым и  материальным последствиям, то при  раскрытии необходимо сделать  оценку последствий таких изменений.

В соответствии с МСФО 1, учетная  политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила  и практика, принятые компанией для  подготовки и представления финансовой отчетности.