Совершенствование учетной политики

    Резервы создаются организацией в соответствии с законодательством РФ (резервный  фонд для покрытия убытков акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью, погашения облигаций  и выкупа собственных акций), положениями  нормативных актов на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности (резерв по сомнительным долгам) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (резервы на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.). Рассматриваемая организация  не создает резервов.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

    При формировании учетной политики предполагается, что:

    - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

    - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

    - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

    - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

    Также к методологическим аспектам учетной  политики относятся учет основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов. Их мы рассмотрим подробнее.  
 
 

    3.2.1. Учетная политика по операциям с основными средствами.  

    Определение "основные средства" для целей  бухгалтерского учета было дано в  Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н. Согласно данному Положению к основным средствам как к совокупности материально-вещественных ценностей относятся используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: здания, сооружения, оборудование.

    Согласно  п. 4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б) использование в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

    г) способность приносить организации  экономические выгоды (доходы) в  будущем".

    Учет  основных средств, стоимость которых менее 20000 рублей организации могут вести по двум вариантам. Первый вариант - учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации.

    Второй  вариант, используемый в ООО «ОМЕГА»  - учитываются "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов:

     1. Дебет счета 10 субсчет "Основные  средства стоимостью менее лимита"                                                    Кредит счета 60 – принятие к учету имущества

     2. Дебет счета 19  

        Кредит счета 60  - сумма НДС  по приобретенным основным средствам

     3. Дебет счета 68

        Кредит счета 19  - сумма НДС  отнесена на возмещение.

     4. Дебет счета 20, 26, 44

        Кредит счета 10-12 - списана   на   затраты    стоимость  приобретенных ОС.

    Применяются следующие виды оценок  основных средств: первоначальная, текущая  балансовая, стоимость реализации.  Основные средства в ООО «ОМЕГА» принимаются к учету по фактическим затратам, образующим первоначальную стоимость.         Дебет счета 08    Кредит счета 60 – отражаются фактические затраты на приобретение объекта ОС.          Дебет счета 19    Кредит счета 60 – отражается НДС по объекту ОС.  Дебет счета 60  Кредит счета 60 – погашена кредиторская задолженность.            Дебет счета 01  Кредит счета 08 – принят к учету объект ОС.   Изменение первоначальной  стоимости  основных средств допускается только в случае:

    а) переоценки - не чаще одного раза в год  на начало отчетного года организация имеет право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    б) осуществление дополнительных капитальных  вложений или частичной ликвидации   и демонтажа объекта. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта, и, следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

    Амортизация основных средств может начисляться:

    - линейным способом;

    - способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг);

    - способом уменьшаемого остатка;

    - способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

    В ООО «ОМЕГА» используется порядок начисления амортизации по основным средствам: линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.      Выбор способа амортизации основных средств, несомненно, влияет на финансовые показатели деятельности организации. В то же время применение новых способов в бухгалтерском учете возможно только в отношении вновь приобретенных или созданных объектов.     Выбытие объекта основных средств по причине морального или физического износа оформляется следующими документами:      - N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

    - N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных  средств";

    - N ОС-4б "Акт о списании групп  объектов основных средств".

    Утвержденный  руководителем организации экземпляр  акта о списании объектов основных средств передается в бухгалтерию. Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет 1 "Выбытие основных средств", Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"      Кредит 01-1 - отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации.

    По  окончании процедуры выбытия  делаются следующие записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01-1 - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 91-2           Кредит 23, 25, 69, 70 - списаны затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.).

    При выявлении лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта  основных средств, делаются следующие  записи:   Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"     Кредит 01-1 - отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;               Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",    Кредит 94 - отражена сумма недостачи, взыскиваемая с виновного лица;             Дебет 70   Кредит 73-2 - удерживается из заработной платы виновного лица стоимость выбывающего объекта ОС.

    При отсутствии виновного лица или освобождении виновных лиц от ответственности  делаются следующие записи:       Дебет 94 Кредит 01-1 - отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;           Дебет 91-2 Кредит 94 - отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость выбывающего объекта ОС.    Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт, применяемый в ООО «ОМЕГА» наиболее распространен сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе ОС с незначительной степенью их износа. Также может использоваться ремонтный фонд, который, как правило, создается на крупных предприятиях с большим количеством основных средств для финансирования особо сложного видов ремонта на ряд лет. Необходимо отметить, что в настоящее время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с инфляционными процессами. 
 
 
 
 
 
 

2. Учетная политика в части  учета материально-производственных запасов.

 

      Правила формирования информации о материально-производственных запасах (МПЗ) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В соответствии с Методическими указаниями одна из основных задач учета МПЗ - формирование фактической себестоимости запасов.

    Методы  формирования фактической себестоимости  материально-производственных запасов  зависят от способа их поступления  на предприятие. Фактическая себестоимость  МПЗ, по которой они принимаются  к бухгалтерскому учету, как правило, остается постоянной. Случаи изменения себестоимости установлены законодательством.

    Учет  МПЗ ведется на счете 10 "Материалы". Существуют два метода формирования фактической себестоимости запасов: с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей" и без их применения. Рассмотрим оба способа.

      На ООО «ОМЕГА» нет производства, то при учете МПЗ используется первый способ (без применения счетов 15 и 16). По дебету счета 10 аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении МПЗ. Внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам в разрезе учетных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Дебет 10 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    - отражена покупная стоимость  МПЗ на основании накладной  и счета-фактуры поставщика;

    Дебет 10, субсчет "Таможенная пошлина", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    - отражена сумма таможенной пошлины;

    Дебет 10, субсчет "Транспортные расходы", Кредит 76

    - отражены транспортные расходы  по приобретению МПЗ на основании  счета-фактуры транспортной организации;

    Дебет 10, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76

    - отражены расходы по оплате  услуг посреднической организации  по приобретению МПЗ на основании  счета посредника;

    Дебет 10, субсчет "Начисленные проценты", Кредит 76

    - отражены начисленные проценты  за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету.

    При использовании организацией данного  метода аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям  МПЗ и местам их нахождения.