Совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности на предприятии

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается сальдо по Дт 91/2 счета: остаточная стоимость выбывшего имущества, начисленные налоги и сборы, выявленная при инвентаризации недостача и т.д.

Следует учитывать, что в образце отчета о прибылях и убытках показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т. е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит основой для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под вычитаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы начисленной амортизации основных средств, превышающие аналогичные суммы, учитываемые для целей налогообложения, и т. п.

В бухгалтерском учете информация об отложенных налоговых активах формируется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под налогооблагаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы амортизации основных средств, «недоначисленные» в бухгалтерском учете в сравнении с аналогичными суммами, учитываемыми для целей налогообложения, и т. п.

В бухгалтерском учете информация об отложенных налоговых обязательствах формируется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели: Строка 2110 «Выручка» СПК «Староаннинский» содержит 137798 тыс. руб. Итак, по строке 2110 отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг отражается от обычных видов деятельности.

Себестоимость продаж на 2013 г. (строка 2120 – - 109292 тыс. руб.), валовая прибыль (строка 2100 – 28506 тыс. руб.), коммерческие расходы (строка 2210) управленческие расходы (строка 2220) и прибыль (убыток) от продаж (строка 2200 – 28505тыс. руб.) за отчетный год.

Некоторые виды расходов и доходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки признанные или, по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

2.4. Состав специализированных  форм бухгалтерской отчетности

2.4.1. Содержание  специальных форм финансовой  отчетности по учету затрат  на предприятии.

В сельском хозяйстве, помимо общих типовых форм отчетности составляются дополнительно специализированные (ведомственные) формы отчетности, в которых раскрывается специфика деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Рассмотрим порядок составления этих специализированных форм.

Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК)

В форме № 8-АПК отражают затраты на производство по основным отраслям (растениеводство, животноводство) в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениям на социальные нужды (на 2013 год соответствует сумма 9016 тыс. руб.), материальные затраты (всего – 68656 тыс. руб., в том числе по составляющим), амортизационные отчисления (8974 тыс. руб.), прочие затраты (5723 тыс. руб.). (Приложения 6)

По элементу "Материальные затраты" отражают в отчете основные составляющие материальных затрат: семена и посадочный материал, корма сельскохозяйственного и промышленного производства, минеральные удобрения, использованные в отчетном году, нефтепродукты, электроэнергию, топливо, запчасти, ремонтные и строительные материалы для ремонта, оплату работ и услуг, выполненных сторонними организациями, и пр.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражают оплату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских учреждений и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности. По этому элементу учитывают также оплату труда несписочного состава, отнесенную на основную деятельность, и заработную плату за погрузочно-разгрузочные работы, списанную в течение года на счета учета материальных ценностей.

Затраты по данному элементу набирают по отраслям производства, для чего используются данные счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

По элементу "Прочие затраты" учитывают налоги, относимые на затраты (налог на землю и т. п.), сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки, подъемные, оплату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, износ по нематериальным активам, арендные платежи по арендованным земельным долям, страховые платежи по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, лизинговые платежи, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК)

В отчет включают данные о производстве и реализации всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов, вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и усушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара (урожайность).

В 5 графе «Затраты всего» приводят все затраты, отнесенные на культуры (группы культур), за исключением затрат по полностью погибшим посевам.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие (основные статьи затрат): оплата труда (прямая) (Дт 20/1 Кт 70,69) , семена и посадочный материал (Дт 20/1 Кт 10), удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие (Дт 20/1 Кт 10, 20/2), затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве (оплата труда работников, обслуживающих основные средства) (Дт 20/1 Кт 70,69), затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ, включая переезды с одного участка на другой (Дт 20/1 Кт 10/3), амортизация основных средств (Дт 20/1 Кт 02), затраты на все виды ремонтов основных средств, используемых в растениеводстве (Дт 20/1 Кт 23/1,2, 60, 69).

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человеко-часов).

Во II разделе формы № 9-АПК отражают объемы реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сторону, учтенные на счете 90 "Продажи".

В графе 3 приводят всю продукцию (в натуральном выражении), проданную (поставленную) в отчетном году.

В графе 4 показывают полную фактическую себестоимость реализованной продукции, включая не возмещаемые заготовителями расходы по доставке и все сбытовые расходы на прочую реализацию (Дт 90 Кт 43,44), а также затраты по переработке некоторых видов продукции, учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

В графе 5 приводят фактически вырученную сумму от реализации продукции, то есть фактически уплаченную (перечисленную) или подлежащую уплате (перечислению) сельскохозяйственному предприятию за вычетом суммы НДС, акциза и экспортных таможенных пошлин. (Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 68)

В 2013 году СПК «Староаннинский» реализовало продукции растениеводства общей сложностью на сумму 137577 тыс.руб.

(Приложения 7)

 

Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК)

В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию и откорму скота. По строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство (без каракульского и смушкового), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство племенное, пчеловодство, звероводство, рыбоводство, кролиководство, шелководство, прочие отрасли животноводства, всего по животноводству.

По графам в отчете отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье, затраты на содержание (в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды (Дт 20/2 Кт 70,69), корма (Дт 20/2 Кт 10,20/1), затраты на содержание основных средств (Дт 20/2 Кт 02, 23/1,2, 60,69) ). Далее в графах отражается выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат, на единицу продукции, прямых труда на продукцию.

По строкам  «Всего по животноводству» и  «Всего» приводят сумму затрат и выход продукции по всем видам и группам скота, птицы и зверей в увязке со счетом 20. В затраты по животноводству не включают расходы по приобретению медикаментов за счет бюджетных средств.

В форме не отражают затраты по отраслям животноводства, не давшим продукции (они списываются на счет 91). Эти данные приводятся справочно .

Во II разделе отражают объемы реализации сельскохозяйственной продукции животноводства собственного производства, учтенные на счете 90 "Продажи".

В графе 3 приводят всю продукцию (в натуральном выражении), проданную (поставленную) в отчетном году.

В графе 4 показывают полную фактическую себестоимость реализованной продукции, включая не возмещаемые заготовителями расходы по доставке и все сбытовые расходы на прочую реализацию, а также затраты по переработке некоторых видов продукции, учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

В графе 5 приводят фактически вырученную сумму от реализации продукции, то есть фактически уплаченную (перечисленную) или подлежащую уплате (перечислению) сельскохозяйственному предприятию за вычетом суммы НДС, акциза и экспортных таможенных пошлин.

СПК «Староаннинский» специализируется только на продукции растениеводства и поэтому форма № 13-АПК не ведется.

 

 

 

2.4.2. Содержание специальных форм финансовой отчетности по учету оборотных активов

Отчет о наличии животных (форма №15-АПК)

В форме отражают наличие животных и птицы, включая переданных на доращивание гражданам по договорам (кроме скота и птицы, принятых от населения для реализации по их поручениям). Данная форма заполняется на основе итоговых данных ведомости формы N 73-АПК "Ведомость аналитического учета движения животных".

Здесь показывают наличие (количество) и первоначальную (восстановительную) стоимость животных по их основным группам и видам: крупный рогатый скот — всего, в том числе коровы, из них молочного направления, быки-производители, нетели, телки старше двух лет; свиньи — всего, в том числе основные свиноматки и хряки, из них основные свиноматки, свиноматки проверяемые и т.д.

Отдельными показателями по графам 4 и 6 приводят численность племенных животных.

При заполнении информации о поголовье основного стада по видам животных руководствуются счетом 01.

В графе 7 приводят первоначальную (восстановительную) стоимость животных по соответствующим группам без суммы начисленного износа по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для заполнения этой формы используют данные по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

СПК «Староаннинский» специализируется только на продукции растениеводства и поэтому форма № 15-АПК не ведется.