Состояние бухгалтерского учета в России

      Наличие денежного измерения. Данный принцип  по сути своей следует рассматривать  как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется  в системе нормативного регулирования  бухгалтерским учетом, так как  считается само собой разумеющимся. Так, среди основных требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету (ст. 8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием  является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации — в  рублях.

      Вместе  с тем, отмечая достоинства денежного  измерителя, следует указать и  недостатки, ему присущие. Основной из них — нестабильность как результат  инфляционных процессов. Принимая во внимание, что отдельные активы, основанные на оценке прошлых событий, нередко  продолжают использоваться в уставных и иных целях, периодически возникает  необходимость приведения их в соответствие с текущей денежной оценкой.

      По  международным стандартам бухгалтерского учета в такой ситуации соответствующие  активы должны быть оценены по справедливой стоимости.

      Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может  быть выражена в денежной форме.

      Периодичность обобщения экономических событий  предусматривает предоставление периодических  отчетов о финансово-хозяйственной  деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т. е. акционерам. Таким  образом, считается вполне естественным, что подобная информация должна предоставляться  в определенные сроки, устанавливаемые  законодательством. Так, п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что  месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного  года. В то время как другие положения  данной статьи признают необходимым  первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считать  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

      Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) «Представление финансовой отчетности»  также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течение которого отчетность будет полезна соответствующим  ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены  более конкретные предельные сроки.

      Соблюдение  данного допущения является одним  из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодичного отчета директоров предприятия  перед собственниками, а следовательно, повышает их ответственность за эффективное  использование имущества этих собственников.

      Таким образом, содержание принципа периодичности  обобщения экономических событий  в основе своей держится на принципе учетного периода, предусматривающего представление соответствующей  учетной информации в виде отдельных  показателей в соответствующих  формах отчетности за определенные периоды  времени — месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

      Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета  в части допущений дают основание  сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать  те задачи по управлению имуществом и  обязательствами, которые предъявляются  к учетной информации. В литературе в последнее время из данного  перечня выделяются только два базовых  принципа:

      принцип хозяйственной единицы (имущественной  обособленности);

      принцип денежного измерения.

      Они рассматриваются как фундаментальные  принципы. Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

      Такое деление является небезосновательным.

      Вместе  с тем следует отметить, что  среди изложенных принципов отсутствует  принцип первоначальной (исторической) записи, получивший широкое применение в странах с развитыми рыночными  отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально  и правильно и иное не оговорено  участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом — юридическая  доказательность совершенной хозяйственной  операции. Инфляционные процессы в  экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения  в связи с падением покупательной  способности денег и обусловленной  этим неточностью отражения стоимости  имущества. Тем не менее это не изменило содержания основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету. Эти требования включают:

      документальное  оформление экономических событий;

      сопоставимость  учетных показателей с плановыми;

      полноту;

      своевременность;

      приоритет содержания над формой;

      точность;

      существенность;

      непротиворечивость;

      ясность и доступность;

      экономичность и рациональность.

      Документальное  оформление экономических событий  означает, что каждый факт хозяйственной  деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа  означает, что экономическое событие  не имело места. И только если будет  установлено, что какое-либо событие  не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как  результат преднамеренного или  непреднамеренного искажения учетных  данных или невозможности учета  влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

      Сам факт хозяйственной жизни (экономического события) признается в учете как  моментный (временной) признак хозяйственного процесса в управлении организацией, в результате которого происходит подтверждение  состава ее активов, их изменения, равно  источников формирования или тех  и других одновременно. Временной  фактор дает возможность раскрыть сущность конкретного экономического события  на четко фиксированный момент, одновременно на выходе и входе информации. Параллельно  решается и другая задача, вытекающая непосредственно из сущности двойной  записи: дата регистрации такого события  осуществляется в одном режиме с  выполнением функции предварительного контроля — неотъемлемым элементом, присущим бухгалтерскому учету.

      Сопоставимость  учетных показателей с плановыми  реализует одну из важных функций  бухгалтерского учета — функцию  контроля.

      Учетные показатели должны быть сопоставимы  с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной  деятельности предприятия разрабатывались  на основе показателей учета, а с  другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей  невозможно без данных бухгалтерского учета.

      При несоблюдении данного требования составление  бизнес-плана не имеет смысла.

      Более того, применение данного требования предполагает необходимость сопоставления  соответствующих показателей, полученных в целях оценки результатов уставной деятельности организации с аналогичными показателями других родственных по деятельности организаций. Естественно, такое сопоставление носит ограниченный характер, поскольку некоторая информация составляет коммерческую тайну и  круг ее пользователей весьма ограничен.

      Полнота предполагает формирование учетной  информации в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.

      Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете  всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами  инвентаризации активов и обязательств организации.

      Избыточная  информация удорожает ее получение, усложняет ведение бухгалтерского учета, делает менее прозрачной при  принятии конкретных решений и в  конечном итоге снижает эффективность  контроля. Последний фактор имеет  место и в случае, когда учетные  данные подготовлены не в полном объеме.

      Своевременность предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям  информации «тотчас, вовремя». Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать  влияние на процесс управления и  делает ее, по существу, ненужной.

      В то же время своевременность не гарантирует  полезность информации. В связи с  этим данное требование должно быть неотъемлемым свойством публикуемой бухгалтерской  отчетности. Только в таком случае ее потенциальные пользователи найдут полезное в такой информации при  условии, что она снизит в их восприятии неопределенность в оценке представлений  о конкретных событиях.

      Приоритет содержания над формой означает, что  соблюдение правовой нормы и экономической  целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление  его представляется весьма проблематичным.

      Точность  изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его  отличительных качеств — документального  оформления и непрерывной регистрации  экономических событий лицами, по статусу ответственными за их исполнение.

      Безусловно, данное требование не рассматривается  как абсолютное, поскольку не всегда такая точность возможна. Поэтому  в прямой связи с требованием  точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости.

      Данный  подход до перехода к рыночной экономике  не был декларирован в отечественном  бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться  в пределах границы, оказывающей  существенное влияние на принятие решений  соответствующими пользователями. При  этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное — каков ее размер, оказавший  решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой  отчетности ошибочные выводы или  принявшего ошибочные решения.

      Исходной  базой в принятии таких ошибочных  выводов может быть как слишком  большой, так и слишком малый  объем учетных данных.

      В первом случае полезность информации теряется из-за ее избыточности и невозможности  оценить ее значимость в результате наличия неадекватных данных.

      Во  втором случае недостаток информации не позволяет соответствующему пользователю спланировать надежное прогнозирование  на отдельных сегментах его предпринимательской  деятельности.

      Таким образом, в обоих случаях результат  будет один и тот же — принятие необоснованных решений.

      Снизить порог погрешности при определении  существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники  и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

      Требование  существенности бухгалтерской информации, ее значимости декларировано п. 4 ст. 13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности». Существенность в отечественном  учете в виде относительного показателя (не менее 5%) по отношению к общему итогу соответствующих данных, ранее  декларируемая в Инструкции о  порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности (п. 4.31 приказа  МФ РФ от 12.11.96 г. № 97 в ред. последующих  изменений и дополнений), с отменой  последней не утратила своего значения. Требование существенности указывается  в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ее раскрытие в бухгалтерской  отчетности должно быть произведено  обособленно в виде указания показателей  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях при условии, что без  знания о них заинтересованными  пользователями невозможно правильно  оценить финансовое положение организации  или финансовые результаты ее деятельности.