Состояние бухгалтерского учета в России

      Хозяйственный учет в самом широком смысле есть функция управления, достаточно рано обособившаяся в самостоятельный  вид общественно полезного труда.

      Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом  строе, по своему назначению призван  обеспечивать информацией аппарат  управления.

      В доперестроечный период в России такой учет включал три отдельных  вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

      Они самостоятельны, так как каждый из них имел свой объект учета, адекватный его предмету, и свои приемы познания данного предмета. В то же время  независимость каждого из них  не исключала их взаимозависимости  и взаимообусловленности.

      Каждый  вид учета рассматривал одни и  те же хозяйственные процессы с разных позиций, что не препятствовало на отдельных  этапах пересечению потоков информации, интересующих ее пользователей.

      Становление рыночных отношений, формирование широкого круга пользователей учетной  информацией, проявляющих к ней  прямой финансовый интерес или без  такого интереса, предопределили иной подход и к самому бухгалтерскому учету. Ныне в его составе сложились  три направления, отвечающие указанным  требованиям и однозначно позволяющие  рассматривать их как самостоятельные  виды учета: управленческий учет, финансовый учет и налоговый учет.

       В данной особенности  сфокусировались как достоинства, так и недостатки формирования учетной  информации. Причем если достоинства  обусловлены возможностью реализовать  конечные цели, которые поставлены перед каждым видом учета, то недостатки состоят в том, что для реализации некоторых из них, как показывает многовековой опыт, нет необходимости  выделять отдельные направления  в самостоятельный, вид учета. Речь идет прежде всего о налоговом  учете. Во все времена информация для налоговых органов готовилась в системе управления бухгалтерским  учетом. Современная ситуация ведет  не только к удорожанию учетной информации, но и отодвигает бухгалтерский учет на задние позиции. Как показывает мировая  практика, такое направление в  формировании учетной информации не получило своего широкого применения.

      Достоинство бухгалтерского учета как раз  и состоит в том, что он, используя  все три измерителя, применяемые  в экономике — натуральные, трудовые и денежные? — подготавливает информацию, которая конкретно отражает интересы отдельных ее пользователей.

      Указанные измерители в бухгалтерском учете  представляют собой единицы измерения  отдельных объектов, формирующие  содержание хозяйственной деятельности организации.

      Натуральные измерители (кг, м, м³, шт., л и пр.) раскрывают количественную характеристику однородного объекта учета, представленного в учете, и служат для получения информации в указанных единицах в зависимости от его особенностей.

      Применение  натуральных измерителей в учете  разнородных объектов с целью  их группировки, пусть даже имеющих  одну и ту же единицу измерения, недопустимо.

      Общее условие, присущее натуральным измерителям, — количественный учет товарно-материальных ценностей. Получение обобщающих показателей  с их помощью исключено.

      Учет  в натуральных измерителях определяет содержание количественного учета.

      Трудовые  измерители предназначены для учета  затраченного рабочего времени. Единицей их измерения служат минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы  выработки, производительность труда, начисление заработной платы.

      Ясно, что трудовые измерители, как и  натуральные, имеют строго определенные границы применения.

      Обобщающим  показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и  выразить их в одном измерителе, служит денежный измеритель. Единицей его измерения служит единица  национальной валюты, т. е. рубль.

      Денежный  измеритель положен в основу определения  оценки отдельных видов активов  и обязательств в странах с  развитой рыночной экономикой.

      Денежный  измеритель позволяет исчислить  индивидуальные издержки организации  на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы или оказанные  услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение этих и других издержек с помощью данного измерителя дает возможность исчислить общую  сумму затрат организации за отчетный период. Следовательно, возрастает контрольное  значение денежного измерителя. С  его помощью можно получить и  другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне организации, так и  на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением  его как самостоятельно, так и  в сочетании с натуральными и  трудовыми измерителями.

      Рыночные  подходы в оценке отдельных видов  имущества базируются на применении единого денежного измерителя. Однако неразвитость рыночных методов оценки, действующих в стране, не в полной мере раскрывает преимущества данного  вида измерителя, которое он приобрел в странах с развитой рыночной экономикой.

      Оперативный учет определяет свой «жизненный цикл»  по мере необходимости. Аппарату управления

      В литературе оперативный учет нередко  называют оперативно-техническим учетом, что представляется не совсем логичным, поскольку технический аспект не определяет его содержания. Данный вид учета формирует различную  информацию (производственную и т. и.) в зависимости от специфики отражаемых операций.

      Информация, предоставляемая оперативным учетом, нужна постольку, поскольку она  может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных операций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой  продукции, поступлений на расчетный  счет денежных средств от покупателей  за реализованную продукцию и  т. п. Ограниченность значимости во времени  данной информации — первая отличительная  черта оперативного учета.

      Получение подобной информации от других видов  учета загромождало бы их и делало невозможным применение системного подхода к решению поставленных перед ними задач. Поэтому данную нишу заполняет оперативный учет, который неоднороден по своей  природе. Хотя он и пользуется всеми  тремя измерителями, присущими хозяйственному учету, — натуральными, трудовыми  и денежными, тем не менее использование  им денежного измерителя ограничено. Это связано с отражением названным  видом учета, как уже отмечалось, в основном отдельных однородных хозяйственных операций, не требующих  постоянного обобщения. В этом —  второй отличительный признак данного  вида учета.

      Быстрота  в получении такой информации — третья отличительная черта  оперативного учета. Отсюда требования к получению оперативной информации упрощены. Отсутствие документального  подхода к ее оформлению не придает  ей юридически доказательную силу. Если исходить из назначения оперативной  информации, подобная доказательность  не обязательна. Такова четвертая отличительная  черта оперативного учета.

      Данные  его, как правило, передаются в устной форме, по телефону или телеграфу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется  в виде справки, служебной записки  и т. п., что уже может рассматриваться  как составление оперативной  отчетности. При необходимости оперативный  учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским  учетом. В этом — пятая отличительная  черта оперативного учета. Использование  каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном  учете не имеет места.

      В настоящее время функции оперативного учета вобрал в себя управленческий учет (иногда называемый производственным учетом). Это вполне логично, поскольку  бухгалтерский учет в первую очередь  подготавливает для менеджеров информацию о совершаемых производственных процессах на различных участках финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на подготовку внутренних отчетов как на уровне ее структурных подразделений (участков, цехов, производств), так и организации  в целом. Отправными составляющими  в реализации указанных подходов являются планирование, контроль и  оценка соответствующих активов  как в части их наличия, так  и движения. Данные подходы определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета организации, которые закрепляются в приказе по ее учетной политике.

      Статистический  учет дает инструменты познания объективной  реальности. С помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей  он позволяет осуществить количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических  явлений общественной жизни, происходящих в ней процессов, прежде всего  в сфере материального производства. Это - содержание предмета статистики. В целях его познания привлекаются не только показатели бухгалтерского учета о наличии и движении хозяйственных средств в процессе воспроизводства валового внутреннего  продукта. Статистика успешно применяет  самостоятельно разработанные ею способы  и приемы единовременного характера: обследования, переписи, наблюдения, расчеты  средних величин, индексов; кроме  того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет и т. п.

      На  базе статистических данных государственные  органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области  экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

      С учетом изложенного следует сделать  вывод о том, что бухгалтерский  учет представляет собой систему  сплошного, непрерывного документального  и взаимосвязанного наблюдения, регистрации, обобщения и контроля за хозяйственной  деятельностью организации с  целью исчисления и оценки показателей  и предоставления их соответствующим  пользователям для обоснования  и принятия управленческих решений.

      Вся технология и организация формирования учетной информации направлена на оценку и движение имущества экономического субъекта, его обязательств и связанных  с ними хозяйственных операций. В  совокупности эти слагаемые определяют объекты бухгалтерского учета.

      Среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место.

      Приоритет учетной информации, ее полезность определяются значимостью и достоверностью данной информации.

      Значимость  учетной информации проявляется  в возможности оказывать влияние  на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:

      предсказывать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор наилучшей альтернативы;

      иметь обратную связь с источником данной информации;

      своевременно  получать информацию. Достоверность  учетной информации базируется на:

      правдивости и полноте, соответствующей степени  ее адекватности хозяйственным процессам;

      прозрачности, позволяющей подтвердить факты  совершенных хозяйственных операций;

      нейтральности, если получение учетной информации не является результатом ее преднамеренного  искажения в интересах определенных пользователей.

      В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в стране принцип  нейтральности не декларируется.

      Он  опосредуется через систему иных принципов (правдивости и т. п.).

      Отмеченные  достоинства обусловлены природой самого бухгалтерского учета:

      сплошным  наблюдением и измерением наличия  и движения имущества экономического субъекта, его источников формирования и отслеживания хозяйственных процессов;

      непрерывным характером регистрации хозяйственных  операций;

      документальным  их оформлением;

      осуществлением  специфических приемов в ситуациях, когда указанные выше достоинства  не могут быть реализованы (например, инвентаризация);

      периодическим обобщением данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих  форм отчетности от одного отчетного  периода к другому.

      Такие отличительные черты данного  вида учета были давно подмечены, что дало основание испанскому ученому  Бартоломео де Салазано еще в 1590 г. отметить: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются  в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского учета мир  был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».