Составление и содержание годовой бухгалтерской отчетности

     Таким образом, информация должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом. 

2.     Составление бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

   Организации разрабатывают формы для составления бухгалтерской отчетности на  основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ №67н. При подготовке отчетности необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина №34н) и ПБУ 4/99.

   В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

   При формировании бухгалтерской отчетности необходимо использовать требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации²: об изменениях в учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации; о последствиях событий после отчетной даты, о последствии условных фактов деятельности, а также той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Для этого организация может включить необходимые показатели, таблицы, расшифровки непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

   Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений.   В ней раскрывается динамика важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое  развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

   В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются показатели, организациями кодируются самостоятельно в процессе их разработки. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды строк разделов и групп статей баланса, приведенных в образце его формы. Это связано с тем, что в разрабатываемых формах бухгалтерской отчетности, данные по которым подлежат обработке в государственных статистических учреждениях, организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерской отчетности в соответствии с Приказом Государственного комитета РФ от 14 ноября 2003 г. №475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». 

   В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• отчет об изменениях капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

   Бухгалтерская отчетность должна составляться в валюте РФ в соответствии с требованием  к бухгалтерскому учету и отчетности, устанавливаемыми российским законодательством (Законом «О бухгалтерском учете», Положением – Приказом  Минфина  РФ №34н, ПБУ 4/99, Приказом Минфина РФ №67н).

   В числе первых требований к бухгалтерской  отчетности рассматриваются требования, обусловленные целями и задачами бухгалтерского учета и отчетности. К ним относят требование полноты и достоверности информации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

   Содержание  отчетности должно давать достоверное  и полное представление о деятельности организации, имущественном и финансовом положении, финансовых результатах и их изменениях.

   Достоверной и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому  учету.

   При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:

• всех учетных записей за истекший период при соблюдении принципа тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.

     Перед составлением отчетности проводят подготовительную работу по заранее установленному графику. Важный этап этой работы – закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, результативных. До ее начала должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации) и проверена их правильность.

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала правилам и  требованиям  нормативных актов, при ее составлении  должно быть обеспечено соблюдение следующих  условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, товаров, расчетов;
• полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
• осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключена предвзятость, одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей в целях достижения предопределенных результатов или последствий. Обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют необходимых изменений. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящейся к отчетному году, как и к предшествующим периодам (после ее утверждения), проводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.По каждому числовому показателю годовой бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

     Данные  отчетного и предшествующего  периодов должны быть сопоставимы. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     Требование  последовательности заключается в том, что при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

     В исключительных случаях, например при  изменении вида деятельности, допускается  изменение принятых содержания и  формы бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется  недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация включает в бухгалтерскую отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности применение ПБУ 4/99 не позволяет  сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в исключительных случаях (например, национализация имущества) организация может отступить  от этих правил.

     Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в формах, соответствующих образцам) или не проводятся (в формах, разработанных  самостоятельно, и в пояснительной  записке).

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения организации или финансовых результатов его деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

     Решение организацией вопроса о существенности показателя зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных за отчетный период составляет не менее 5% (п. 1 Приказа Минфина РФ №67н).

     Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные:

• наименование;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

     В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются необходимые оговорки, заверенные лицами, подписывающими отчет, с указанием даты исправления.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

     Законодательством РФ сформулированы основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые имеют много общего с  принципами и качественными характеристиками финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

     Принципы  составления отчетности на основе МСФО подразделяются на две группы:

• основополагающие допущения;
• качественные характеристики финансовой отчетности.

     Качественные  характеристики финансовой отчетности обеспечивают формирование общей структуры  информации, указывают на содержание и характер представления информации. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности в соответствии с МСФО являются: 

• понятность,
• уместность,
• надежность,
• сопоставимость информации в отчетах – разных периодов и при разных компаниях.

     Рис. 1. Требования к формированию отчетной информации