Составление финансовой модели бюджета затрат на оплату труда

      ● положения стратегических и тактических  бюджетов не находят отражения на операционном уровне (открытие нового предприятия потребует переподготовки персонала, или отыскания источников нового вида сырья);

      ● положения стратегических и операционных бюджетов не находят отражения на тактическом уровне (переподготовка персонала оказывается очень  дорогой или приводит к временному уменьшению объема выпуска);

      ● положения тактических и операционных бюджетов не находит отражения на стратегическом уровне (стратегические цели потребуют пересмотра тактических  и операционных ограничений).

      Наличие в процессе бюджетирования хотя бы одного из приведенных видов дисбаланса целей может пагубно отразиться на достижении целей организации.

      Составными частями  внутрифирменного бюджетирования являются:

      а) технология (управленческая);

      б) организация системы бюджетирования;

      в) автоматизация.

      При постановке внутрифирменного бюджетирования необходимо следовать основным его  принципам:

      ● использование методологии бюджетирования, базирующуюся на западных принципах  финансового менеджмента, адаптированную к российским условиям;

      ● создание корпоративных баз данных, основанных на сборе и обработке  первичной документации, включая  всю информацию бухгалтерской отчетности (и помимо нее) в более оперативном  режиме, чем сроки отчетности;

      ● строгое следование принципам конфиденциальности.

      Инструментом  процесса бюджетирования являются бюджеты (планы, сметы). Их можно разделить  на четыре основные группы:

      ● основные бюджеты (бюджет доходов и  расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс);

      ● операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и др.);

      ● вспомогательные бюджеты (план капитальных  вложений, кредитный план, бюджеты  налогов);

      ● дополнительные (специальные) бюджеты (бюджет распределения прибыли, планы  отдельных проектов и программ).

      Все эти виды бюджетов необходимы для  составления прогноза финансового  состояния предприятия и для  проведения план-фактного анализа.

      Бюджетирование, как правило, начинается с разработки операционных бюджетов, среди которых  обычно принято выделять следующее:

      1. Бюджет продаж.

      2. Производственный бюджет (производственная  программа);

      3. Бюджет запасов готовой продукции.

      4. Бюджет прямых материальных затрат.

      5. Бюджет прямых затрат труда.

      6. Бюджет (смета) общепроизводственных  расходов.

      7. Бюджет (смета) управленческих расходов.

      8. Бюджет (смета) коммерческих расходов.

      Бюджеты 1—6 разрабатываются на продукт (бизнес, цех, участок производства) и формируют  в конечном итоге производственную себестоимость изготовленной продукции. Общие организационные расходы (7, 8) дополняют производственные затраты, формируют полную себестоимость  объема продаж и представляют информационную базу для составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета  движения денежных средств, расчетного баланс

      Рис.1 Типовая классификация бюджетов организации

      Специальные бюджеты:

      1. Бюджет балансовой прибыли.

      2. Бюджет чистой прибыли.

      3. Бюджет научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

      4. Налоговый бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бюджет  затрат на оплату труда

      Качественное  планирование и рациональное использование  трудовых ресурсов - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса, успешное выполнение производственных планов и эффективное развитие компании.

      Составляя бюджет оплаты труда, предприятие как  определяет расходы на заработную плату  и выплаты сотрудникам в прогнозном периоде, так и формирует механизмы  мотивации персонала.

      Планирование  оплаты труда устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, предусмотренными трудовыми контрактами или коллективными договорами, и с учетом положений трудового законодательства.

      Бюджеты и прогнозы оплаты труда связаны  с общими затратами на оплату труда  и затратами на общие и индивидуальные повышения зарплаты. 
Бюджет оплаты труда — это документ о планируемом размещении и использовании человеческих ресурсов, необходимом для достижения целей организации. Как правило, это одна из основных частей общего бюджета организации. Бюджет основывается на прогнозируемых уровнях деятельности, которые определяют потребности в человеческих ресурсах. Фонд оплаты труда на год — это произведение количества работников на ставки, по которым им будут платить на протяжении рассматриваемого года. Он будет включать затраты на льготы (например, пенсионные взносы) и взносы работодателей в фонд государственного страхования. Taкой бюджет будет откорректирован с учетом прогнозов увеличения или сокращения количества работающих, вероятных затрат на общие и индивидуальные изменения зарплаты, изменений структуры оплаты и затрат на льготы работникам.

      Бюджет  оплаты труда промышленного предприятия  состоит из переменной и условно-постоянной части.

      Источником  формирования переменной части бюджета оплаты труда является потребность в трудовых ресурсах, исчисленная на основе рассчитанного плана производства продукции и установленных нормативов сдельных расценок и тарифов. Условно-постоянная часть не зависит напрямую от объема выпуска и определяется на основе окладов, тарифных ставок, планового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенсационных выплат.

      Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава предприятия и подразделяются на затраты промышленного персонала, к которому относятся сотрудники, занятые выполнением работ и операции основной деятельности предприятия, и непромышленного персонала - работники подразделений социально-бытового назначения.

      При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются:

• по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;
• по категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты, служащие и руководители;
• по отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия;
• по разновидностям оплаты труда.

      В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;
• премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• оплата очередных и дополнительных отпусков;
• оплата по договорам гражданско-правового характера;
• другие виды выплат установленные в соответствии с законодательством.

      На  основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмотренных вознаграждений сотрудникам формируются начисления, предназначенные для государственного пенсионного обеспечения, социального страхования, медицинской помощи и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      При составлении бюджета суммы отчислений могут рассчитываться исходя из сумм заработанной платы по предприятию  в целом, облагаемых единым социальным налогом, и установленных ставок.

      Для обеспечения успешного внедрения  и совершенствования системы  бюджетирования необходимо модифицировать действующую систему оценки деятельности сотрудников, участвующих в бюджетном  процессе. Бюджет расходов на оплату труда должен включать премиальную составляющую, зависящую от достижения бюджетных показателей как непосредственно по центру финансовой ответственности, так и в целом по предприятию. Особенно актуально разработать систему премирования для сотрудников коммерческой службы в зависимости от выполнения плана продаж.

      При составлении бюджета расходов на оплату проводится анализ планируемых расчетных показателей на основе следующих индикаторов:

• анализ обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия - анализируется в разрезе категорий по отношению к предыдущему периоду;
• анализ изменения структуры трудовых ресурсов;
• производство товарной продукции на 1 рубль заработной платы;
• удельный вес основных рабочих на выработку продукции;
• сумма прибыли на 1 рубль заработной платы.

        Рассмотрим составление бюджета  затрат на оплату труда на  условном примере: допустим, что  производственная организация занимается  выпуском двух видов продукции  А и Б.

      Как уже упоминалось ранее прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом двумя основными  расчетными инструментами являются методы нормирования и сравнительного анализа счетов.

      Таким образом можно определить потребность  не только в прямых трудочасах, но и  в стоимостном выражении как  статью переменных издержек предприятия. Это связано с тем, что трудовые затраты не имеют переходящего остатка  на начало бюджетного периода.

      Таким образом трудовые затраты в стоимостном  выражении могут быть выражены непосредственно  путем применения существующих на предприятии  расценок, исходя из существующей на предприятии  тарифной сетки. Расчет бюджета прямых затрат труда показан в таблице 1.

      Таблица 1. Бюджет прямых затрат труда (заработная плата основных производственных рабочих) на II квартал 2011 г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3.Контроль  за исполнением  бюджета, повышение  эффективности бюджетирования

      Чтобы проанализировать исполнение бюджета  и выявить отклонения фактической  деятельности от запланированной, в  полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные. Контролировать бюджет можно еженедельно, ежемесячно или  ежеквартально — как целесообразно  в конкретной ситуации.

      Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с  заданной периодичностью правильно  заполнять бюджетные формы.