Содержание бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного  аудита никто не отменял. Критерии для  организаций, обязанных проводить  обязательный аудит, установлены Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

3.2 Бухгалтерский баланс.

          Одной из важных форм отчета в бухгалтерии является бухгалтерский баланс (форма №1). Это метод обобщения и объединения средств, находящихся в распоряжении организации. Все сведения отражены в сводной таблице двусторонней формы. В одной части бухгалтерского баланса располагаются активы, в другой стороне показаны пассивы. Актив – это левая сторона бухгалтерского баланса, в которой отражен состав средств, размещение и использование. Это экономические ресурсы, они сгруппированы по роли в хозяйственной деятельности. Пассив – это правая сторона бухгалтерского учета, которая отражает источники образования хозяйственных средств. Активы в сумме равны в сумме пассивам – это основа отчета. Актив бухгалтерского баланса состоит из внеоборотных активов и оборотных активов. Пассив из капиталов, резервов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств.Непрерывно, постоянно находятся в обороте предприятия активы, состав и форма стоимости, которых постоянно меняется. Руководителю необходимо все знать об активах предприятия: какие средства имеет, что является основой их образования, для какой цели. Бухгалтерский баланс необходим, так как позволяет контролировать и анализировать хозяйственную деятельность организации, предоставляет полную оценку финансового положения компании, предприятия. Отчет подготавливается на год, на квартал или на конец месяца. Существуют следующие виды бухгалтерского баланса:

1. Сальдовый баланс дает денежную оценку состоянию активов на определенную дату и источникам образования активов.
2. Оборотный баланс характеризуется остатками и источниками образования активов, а также сведениями о дебетовых и кредитовых оборотах за определенный отчетный период.
3. Вступительный баланс или первый начинается с инвентаризации и составляется на ту дату, на которую предприятие было регистрировано. В активе показано имущество организации, в пассиве – источники.
4. Заключительный баланс составляют о финансовой деятельности компании за определенный период после тщательной проверки оборотов и остатков на счетах. Ликвидационный баланс отражает имущество предприятия на момент прекращения всякой деятельности.
5. Предварительный баланс производится на основе бухгалтерских данных об активах и пассивах для выявления финансового положения предприятия, заранее учитываются предполагаемые изменения имущества предприятия.
6. Баланс-брутто необходим для совершенствования и научных исследований.
7. Баланс-нетто используется для определения реальной величины активов компании.

          Балансы  различают по назначению, по содержанию, по порядку их составления.  Каждый день на предприятиях  происходят хозяйственные операции, которые оказывают влияние на  количество активов и на источники  их образования в фирме. Любая  финансовая операция воздействует  на бухгалтерский баланс, изменяя  тем самым элементы актива  и пассива баланса, статьи.¹⁰

На 2011 год бухгалтерский баланс потерпел следующие изменения:

1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти, в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей.
2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря, как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух. 
3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких  Пояснений должен указываться в специально отведенной графе. 
4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок». 
5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без  учета переоценки. 
6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель  «Резервы под условные обязательства». 
7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». 
8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». 

3.3 Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.  При составлении данной формы и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются нарастающим итогом начала года до отчетной даты. В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления отчета.¹¹

Основные изменения к Отчету о прибылях и убытках за 2011 год: 

1. В формах Пояснений кроме  показателей на начало и конец  отчетного периода и изменений  за период, для сопоставимости  показателей  данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.  
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».  
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.  
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.  
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.  
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).  
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты,  погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.  
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства». 
          3.4 Отчет об изменениях капитала

Это отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (форма № 3). Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за два года — отчетный и предыдущий. Отчет от изменении капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Нововведения в отчет об изменениях капитала на 2011 год: 

1. В отчете об изменениях капитала  поменялась структура показателей:  расшифровка строки  «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». 

2.Раздел  «Резервы» - исключен.  
3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.  
4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». 

        3.5 Отчет о  движении денежных средств

         Отчёт компании  об источниках денежных средств  и их использовании в данном  временном периоде. Этот отчёт  прямо или косвенно отражает  денежные поступления компании  с классификацией по основным  источникам и её денежные выплаты  с классификацией по основным  направлениям использования в  течение периода. Отчёт даёт  общую картину производственных  результатов, краткосрочной ликвидности,  долгосрочной кредитоспособности  и позволяет с большей лёгкостью  провести финансовый анализ компании. Он составляется по утверждённой  Форме № 4. В отчёте формируются  сведения о движении денежных  средств организации в валюте  России и в иностранной валюте. Данные о движении денежных  средств приводятся за отчётный и предыдущий год. Отчёт формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Форма российского отчёта о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода¹².

Основные изменения Отчет о движении денежных средств:  
1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.  
2.  Строки «Чистые денежные средства от _____ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ______ деятельности». 

           3.6 Отчет о целевом использовании денежных средств

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.¹³

3.7. Пояснительная записка

Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету, но в случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных  актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Составлять пояснительную  записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров ( п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подписывается пояснительная записка  руководителем и главным бухгалтером  организации. Если фирма обязана  проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила  пояснительную записку, в аудиторском  заключении будет написано, что бухгалтерская  отчетность составлена не в полном объеме. В отличие от других форм бухгалтерской отчетности шаблоны  или какие-либо рекомендуемые формы  пояснительной записки в нормативном  порядке не утверждались. Пояснения  могут быть оформлены в виде табличной  или текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы  пояснений, за основу берется Приложение №3 к приказу, которое напоминает ныне действующую 5 форму. Основные требования к содержанию пояснительной записки  изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке  указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в  данной форме отчетности, определен  разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.