Содержание бухгалтерской отчетности

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (т.е. с 01.01.2011) определяется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибка в бухгалтерском учете и отчетности - это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Существенной ошибка признается, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот  же отчетный период она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и  из характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Ошибка, которая при ее обнаружении не была существенной, может впоследствии стать существенной в связи с  обнаружением в ходе дальнейшей подготовки отчетности новых ошибок, относящихся  к той же статье отчетности. В  этом случае нужно сторнировать исправление  ошибки, признанной ранее несущественной, и отразить (ретроспективно) совокупность существенных ошибок по правилам Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.)

Следует обратить внимание на то, что  признак существенности установлен также в п. 1 Указаний: существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Ошибка в бухгалтерском учете  и отчетности может быть обусловлена:

- неправильным  применением законодательства о  бухгалтерском учете и (или)  нормативных правовых актов по  бухгалтерскому учету;

- неправильным  применением учетной политики  организации;

- неточностями  в вычислениях;

- неправильной  классификацией или оценкой фактов  хозяйственной деятельности;

- неправильным  использованием информации, имеющейся  на дату подписания бухгалтерской  отчетности;

- недобросовестными  действиями должностных лиц организации.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения  новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок зависит от момента их обнаружения.

Ошибки, выявленные до подтверждения  отчетности, исправляется в том месяце, в котором были выявлены, записями по счетам бухгалтерского учета в  обычном порядке. В этом случае не имеет значения, является ошибка существенной или нет. Внесения корректировок  в бухгалтерскую отчетность не требуется.

Ошибка предыдущего года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года (года, за который  составляется годовая бухгалтерская  отчетность). В этом случае исправительные записи делаются декабрем отчетного  года. В таком порядке исправляются любые ошибки (существенные и несущественные), и они не приводят к исправлению  отчетности.

Существенная ошибка предыдущего  года обнаружена, когда отчетность подписана, но не представлена акционерам организации, органу государственной  власти и иному органу, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года (года, за который  составляется годовая бухгалтерская  отчетность). Ранее представленная отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность. Если данная бухгалтерская  отчетность была представлена каким-либо иным внешним пользователям (например, банку), то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская  отчетность). В этом случае исправления  вносятся декабрьскими записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета, с учетом которых формируется и подписывается  уточненная (пересмотренная) отчетность. При предоставлении ее пользователям (во все адреса, которые она была представлена ранее) надо указать, что  она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.⁶

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.

Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные  операции отражены в учете и все  остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом  балансе, сформированы правильно. Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший  финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете  будет отражена последняя хозяйственная  операция в организации. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, по окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается (реформация баланса). В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают  последней записью отчетного  года.⁷

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

2.2. Порядок  составления и представления  бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо соблюдать общие  требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность), изложенные в ПБУ 4/99,

• соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством,
• обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменения а также о финансовых результатах ее деятельности
• соблюдать, насколько показатель является существенным и как его нераскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;
• обеспечить требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетное должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интерес отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;
• включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• обеспечить соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
• подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;
• составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;
• подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.⁸

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной  валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская;
• организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
• организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

3.Содержание  бухгалтерской отчетности.

3.1. Состав  бухгалтерской отчетности.

С 2011 года приказом Минфина России утверждены новые формы бухгалтерской отчетности:⁹

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменении капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ и услуг).

Начиная с отчетности за 2011 год  организации самостоятельно будут  определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Для субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности: в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением  общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при  формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках рекомендовано применять  приведенную в приказе форму  отчета о целевом использовании  полученных средств.