События после отчётной даты и их влияние на отчётность

     Пример 2. В соответствии с маркетинговой политикой организации и на основании данных о рыночных ценах по состоянию на 31 декабря 2003 года была произведена переоценка товаров (их уценка) с суммы 200 000 руб. до суммы 130 000 руб.

     При этом на счетах бухгалтерского учета  в декабре 2003 года были сделаны следующие  записи:

     Д-т 14 К-т 41 - 70 000 руб. - отражена сумма уценки товаров до цены их возможной реализации на основании акта-описи по переоценке товаров;

     Д-т 91 К-т 14 - 70 000 руб. - списана на финансовый результат сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается в составе  внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли).

     В январе 2004 года организация реализовала  эти товары за 177 000 руб. (в том числе  НДС - 27 000 руб.).

     В организации должно быть определено:

     1) признаются ли данные факты  событием, наступившим после отчетной  даты.

     В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что  к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность, относится, в  частности, продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.

     В рассматриваемом примере, скорее всего, имеет место необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке товаров на конец года.

     Следовательно, данный случай можно считать событием, которое имело место после отчетной даты;

     2) является ли данное событие  существенным.

     По  условиям примера по состоянию на 31 декабря 2003 года стоимость товаров  с учетом произведенной переоценки составляла 130 000 руб.

     Фактическая цена реализации составила 150 000 руб. (без  учета НДС), а сумма допущенной неточности при определении цены - 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.).

     Определяем  отношение денежной оценки последствий  события, произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих активов и получаем 15,4 % (20 000 руб. : 130 000 руб. х 100 %).

     Данное  отношение составляет более 5 % от общей  суммы дебиторской задолженности  организации. Значит, рассматриваемое  событие, имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным;

     3) каким образом отражается в  бухгалтерской отчетности событие, произошедшее после отчетной даты.

     В рассматриваемом примере следует  увеличить балансовую стоимость  товаров на 20 000 руб. и признать в  бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2003 года:

     Д-т 14 К-т 41 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении цены их возможной реализации;

     Д-т 91 К-т 14 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.

     Следовательно, балансовая стоимость товаров после  отражения в бухгалтерской отчетности за 2003 год события, произошедшего  после отчетной даты, по состоянию  на 1 января 2004 года составит 150 000 руб. (130 000 руб. + 20 000 руб.).

     Затем следует отразить операцию корректировки стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.

     В рассматриваемом примере в январе 2004 года необходимо сделать запись, обратную той, которая была произведена  при отражении события, произошедшего после отчетной даты, заключительными оборотами 2003 года:

     Д-т 41 К-т 14 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении  цены их возможной реализации;

     Д-т 14 К-т 91 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.

     В результате балансовая стоимость товаров  вновь составит 130 000 руб. (150 000 руб. - 20 000 руб.).

     Одновременно  в январе 2004 года оформляются проводки, касающиеся реализации этих товаров:

     Д-т 62 К-т 90-1 - 177 000 руб. - отражена договорная стоимость товаров с учетом НДС;

     Д-т 90-3 К-т 76 (68) - 27 000 руб. - отражена сумма  НДС, подлежащая получению (полученная) от покупателя товаров;

     Д-т 90-2 К-т 41 - 130 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованных товаров;

     Д-т 90-2 К-т 44 - 3000 руб. - списаны издержки обращения по реализованным товарам;

     Д-т 90-9 К-т 99 - 17 000 руб. (177 000 руб. - 130 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.) - отражена прибыль от реализации товаров.

     В результате получен балансовый убыток в размере 3000 руб. (17 000 руб. - 20 000 руб.).

     Следует также помнить, что в любом  случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями. Например, при реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует;

     - выделение существенных событий  после отчетной даты и отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного результата для организации.

     Рекомендуем обратить внимание на требования принципа осмотрительности (большая готовность учета потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов), приведенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Таким образом, при прочих равных условиях характер влияния события на финансовое состояние организации (положительное или отрицательное) является решающим фактором при принятии решения о необходимости отражения рассматриваемого события и о способе его отражения (системно - в учете и отчетности или внесистемно - в пояснительной записке);

     - оценка существенности.

     Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

     Существенность  события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

     В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

     Организация может принять в решении о  применении для целей отражения  в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

     Следует отметить, что Международные стандарты  финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5 % не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина "существенность". Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же, по нашему мнению, является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

     Пример 3. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская задолженность на общую сумму 1 000 000 руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400 000 руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 400 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

     В данном случае необходимо, чтобы процедура  банкротства дебитора была начата в  отчетном году, а завершена в текущем.

     Следует обратить внимание на то, что влияние рассмотренной ситуации на показатели отчетности будет различным в зависимости от учетной политики организации. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, 31 декабря отчетного года оформляется следующая проводка:

     Д-т 91 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская  задолженность.

     Одновременно  в Бухгалтерском балансе (форма N 1) на эту же сумму уменьшаются статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и, соответственно, корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) уменьшается строка, отражающая внереализационные расходы.

     Если  учетной политикой организации  предусмотрено создание резерва  по сомнительным долгам, оформляется  следующая проводка:

     Д-т 63 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская  задолженность за счет средств резерва  по сомнительным долгам.

     Вышеуказанная задолженность уже была исключена  как из данных актива, так и из данных пассива Бухгалтерского баланса  и включена в соответствующие данные формы N 2. Проанализировав эту ситуацию, можно утверждать, что в случае формирования резерва по сомнительным долгам проводки вообще не осуществляются (они потом сторнируются). Конечно, все это справедливо при условии, что вышеуказанная задолженность при формировании резерва была признана сомнительной.

     Следует также учитывать, что при списании задолженности, которая признана событием после отчетной даты, нельзя игнорировать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которым задолженность должна списываться на основании данных инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

     Если  процедура инвентаризации не проводится, то составляется письменное обоснование для списания задолженности (к нему прикладываются документы, свидетельствующие о банкротстве должника или его неплатежеспособности по решению суда). На основании этого обоснования должно быть получено письменное распоряжение руководителя о списании задолженности;

     - порядок расчета и отражения  в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Содержание  данного Положения, вероятнее всего, дает основание налоговому инспектору настаивать на отражении в учете  и отчетности организации последствий событий, влекущих обязательства перед бюджетом, и делать вывод о невозможности отражения событий с отрицательными последствиями для бюджета. Риск налогоплательщика можно исключить за счет наиболее подробной и обоснованной учетной политики по данному вопросу (доказательств так называемой несущественности положительных событий либо необходимости их отнесения к группе событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность отражаемых в последующие периоды);