Примеры некорректирующих событий после  отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без  знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности  делать верные оценки и принимать правильные решения:

     а) существенное объединение бизнеса  после отчетной даты или выбытие  крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

     б) принятие плана, предусматривающего прекращение  части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);

     в) крупные сделки, связанные с приобретением  и выбытием активов, национализация существенной части активов;

     г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;

     д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы»);

     е.) крупные сделки с обыкновенными  акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);

     ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;

     з) изменения налоговых ставок или  законодательства о налогах и  сборах, введенные в действие или  объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

     и) принятие значительных контрактных  обязательств или возникновение  значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;

     к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

     Требования  к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после  отчетной даты (таблица 1).

     Таблица 1 – Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

 

     Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

2.2 ПБУ 7/98 «События  после отчетной  даты»

     В российском учете нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 2).

     Порядок отражения последствий событий  после отчетной даты устанавливается  Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее - ПБУ 7/98).

     ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие  об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

     Учет  событий после отчетной даты тесно  взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных  актов по бухгалтерскому учету и  отчетности. 
 
 
 

      Таблица 2 – Нормативные акты по регулированию  отражения

        в бухгалтерском учете  и отчетности событий после отчетной даты

      При определении порядка отражения  событий после отчетной даты и  условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 3).

      Таблица 3 – Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты

  

 Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно  ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

• договоры,
• протоколы,
• акты и другие аналогичные документы,
• проведена беседа с руководством,

      Направлены  запросы:

• наиболее крупным покупателям,
• поставщикам,
• кредиторам (займодавцам),
• юристу (юридической фирме).

      Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления  баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. События после  отчетной даты  и их влияние  на отчетность

3.1 Оценка существенности  событий после  отчетной даты  и их последствий

     Существенность  событий после отчетной даты следует  определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Согласно Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.  

     Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.

     В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98, все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности условных фактов хозяйственной деятельности или событий после отчетной даты (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).

     В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия  событий после отчетной даты и  условных фактов хозяйственной деятельности должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

     Событие после  отчетной даты признается существенным, если без  знания  о  нем  пользователями  бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных  средств  или результатов деятельности организации.                           

     Последствия   события  после   отчетной даты   отражаются  в  бухгалтерской  отчетности  путем  уточнения  данных о соответствующих  активах, обязательствах,  капитале, доходах  и расходах  организации,  либо путем раскрытия соответствующей информации.                    

     При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает  последствия события   после отчетной даты в  денежном выражении.  Для  оценки в денежном выражении  последствий  события после отчетной даты  организация делает соответствующий  расчет. Организацией должно  быть  обеспечено подтверждение такого расчета.                            

     Данные  об  активах,  обязательствах,  капитале,  доходах   и  расходах организации отражаются  в бухгалтерской отчетности  с учетом  событий после  отчетной даты,  подтверждающих  существовавшие   на  отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела  свою  деятельность, или свидетельствующих  о возникших после  отчетной даты  хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность,  и  тем   самым  невозможности   применения  допущения   непрерывности деятельности  предприятия  к  деятельности  организации  в  целом или  какой-либо существенной  ее части.  При этом  события после  отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами  отчетного  периода  до  утверждения  годовой бухгалтерской  отчетности в установленном порядке.