Системы калькуляции себестоимости

Контроль над уровнем издержек означает, что руководство будет пытаться держать их на низком уровне. Система калькуляции должна содержать информацию, которая позволит осуществлять такой контроль с достаточной эффективностью. Она должна отражать стоимость и затраты рабочего времени, материалов, накладных расходов. Она должна отражать стоимость продукции, добавленную на каждом этапе производства. Она должна содержать издержки обращения и быть составлена таким образом, чтобы можно было легко сравнить издержки на различных участках производства. И, наконец, она должна быть легко читаемой, чтобы при необходимости быстро найти требуемую информацию или выявить те участки, где можно снизить издержки.

Расчет себестоимости используется преимущественно для определения прибыли. В последнее время наметилась тенденция, когда контроль над уровнем издержек осуществляется человеком непосредственно работающим с продуктом, который получает всю необходимую информацию. Осознание природы издержек рабочим персоналом поможет снизить многие из них. Например, производство передвижного кинопроектора требует сборки 33 деталей и нескольких этапов проверки. Проведенный анализ издержек показал, что применение технологии пресс литья снизит издержки на 25%, и при калькуляции себестоимости проектор будет рассматриваться как единый блок, весящий на 3,5 фунта меньше, чем его аналог, собранный из нескольких деталей. Следовательно,  снижаются издержки на хранение, транспортировку и облегчается само ведение учета.

Система калькуляции себестоимости должна содержать данные, которые помогут руководству принять решении об увеличении или снижении объемов выпуска. Она должна отражать, что произойдет с себестоимостью при изменении объемов выпуска. Данные о количестве требуемой дополнительно или освободившейся рабочей силы, товарно-материальных запасов, накладных расходов должны быть доступны из прошлых отчетов или при экстраполяции текущих данных.

Выводы, полученные в процессе управления издержками, и изучение объемов выпуска поможет руководству устанавливать цены. Система должна позволять руководству устанавливать цены еще до начала самого производства. В таких случаях почти всегда есть недостаток информации, но она должна быть обработана соответствующим образом также с применением данных за прошедшие периоды. Если система не сможет выявить все составные части себестоимости и дать их денежную оценку, то руководство не сможет установить необходимую цену, при которой будет получена прибыль.

 

3. Некоторые принципы, лежащие в основе системы калькуляции себестоимости.

 

Принципы организации работы системы калькуляции себестоимости происходят от двух основных задач этой системы: определение себестоимости готовой продукции – либо уже проданной, либо лежащей на складе; и себестоимости продукции, которую планируется произвести и продать в будущем. Вторая цель может быть достигнута, только если достигнута первая. Следовательно, основной принцип, применяемый при попытке добиться второй цели – правильное использование информации, полученной при достижении первой. Не следует недооценивать значимость такого вторичного использования информации – возможно, достижение второй цели даже более важно для руководства компании.

Как было показано ранее, произведенный продукт может быть продан, находиться на складе в готовом виде или полуфабрикате. В себестоимость проданной продукции будут также включаться издержки обращения и распределения.

Существует два основных принципа учета себестоимости:

1. Система калькуляции себестоимости должна отражать текущее состояние производства и выпуск продукции.
2. Она должна правильно соотносить соответствующие издержки с определенной стадией производства.

1. Связь работы системы калькуляции  с текущим производством выражается  в разделении системы на определенные  части в соответствии со стадиями  производства либо отделения, производящими определенную продукцию. Такие части называются центрами издержек.

Количество таких центров должно основываться на физическом разделении производственного процесса на стадии и на количестве и размерах накладных расходов, включаемых в себестоимость. Поэтому существует два вида центров издержек: производственные и непроизводственные. В работе производственного центра потребляются материалы, эксплуатируется оборудование, рабочая сила. Непроизводственные центры напрямую не участвуют в производстве, но их расходы включаются в себестоимость.

В следующем перечне показаны примеры производственных центров и их функции.

Центр издержек.	Функция.
Склад сырьевого материала.	Учет потребления сырья
1-ый этап машинного производства. 2-ой этап машинного производства	Учет затрат рабочей силы и использования оборудования
1-ый этап ручного производства. 2-ой этап ручного производства	Учет использования рабочей силы
Сырье и материалы.	Учет потребления материалов.
Проверка и тестирование.	Учет расходов на тестирование и окончательную проверку продукции
Упаковка и хранение	Учет потребления материалов и рабочей силы

 

Видов непроизводственных центров очень много. В следующей таблице указаны лишь немногие из них.

 

Название	Основа учета
Электростанция	Потребление электроэнергии в киловатт-часах
Водопровод	Потребление воды
Производственное здание (аренда, тепло, охрана)	Занимаемая площадь.
Издержки, не учтенные ни одним из производственных центров	На основе человеко-часов или производственных издержек.

 

 

Важный принцип при определении центров издержек состоит в том, что издержки должны соответствовать определенной части производственного процесса либо какому-то конкретному продукту. Производственные центры должны быть увязаны с определенным продуктом или этапом производства, к которому относятся соответствующие издержки. Следует избегать организации таких центров, издержки которых распространяются более чем на один вид продукции или этап производства. Но следует иметь в виду, что такое четкое подразделение не всегда возможно. Например, в процессе некоторых производств из одних и тех же материалов могут производиться разная продукция. В таком случае надо стараться организовать центры издержек так, чтобы была наиболее ясно видно, на что идут издержки. Такое разделение может быть достаточно простым или даже многоуровневым.

Еще один принцип, относящийся к организации центров издержек, состоит в соотнесении издержек с соответствующим отделом и персоналом. Рабочие или отдел, ответственные за определенную стадию производственного процесса, должны быть ответственны за учет издержек и контроль над ними. Например, не требуется, чтобы оператор станка А вел учет использования рабочей силы за станком В. Но этот принцип не означает, что можно забыть о перепроверке данных внутри фирмы. Он в основном относится к первоначальному сбору информации и осуществлению контроля над издержками.

2. Соответствие издержек определенной  стадии производства необходимо  для того, чтобы бухгалтер мог  соотнести издержки с соответствующей  стадией производства, где они возникают. Если правильно организованы, производственные центры выполнят большую часть этой работы. Они предоставят всю необходимую информацию по издержкам на границах движения продукта от центра к центру. Но это лишь часть дела, так как эти данные не отражают появление издержек внутри самого центра. Другими словами, какие издержки возникли, когда продукция находилась в процессе обработки на станке или при переходе с одного станка на другой в пределах производственного центра.

Чтобы решить эту проблему, нужно глубокое понимание производственного процесса и методов, на которых основана система калькуляции себестоимости. Следует провести тщательный анализ издержек, возникающих на этапах обработки продукции внутри одного центра. Потребление материалов и использование рабочей силы должно учитываться в процессе каждого этапа обработки. Другими словами в учет должен быть включен фактор времени. Вопрос «когда» должен быть отражен в записях и соответствовать количеству продукта, обработанному к этому времени. Такие данные позволяют вести верный учет товарно-материальных запасов и помогают разбить издержки в пределах одного центра для облегчения контроля над ними. Ведь может возникнуть такая ситуация, когда издержки одного центра находятся на среднем уровне, но если заглянуть внутрь центра, то можно увидеть, что такая усредненность складывается из непомерно высоких накладных расходов и сравнительно низких издержек непосредственно производства.

Принципы определения себестоимости проданной продукции. Чтобы определить себестоимость проданной продукции, необходимо прибавить к себестоимости произведенной продукции издержки обращения и распределения. Но определить издержки обращения и распределения не так просто. На данном этапе производственный процесс заканчивается и начинается качественно новый этап.

Издержки обращения и распределения практически всегда являются косвенными. Вот некоторые из них: заработная плата и расходы продавца, реклама, транспортировка, работа отдела продаж. Эти расходы связаны с продвижением товара к потребителю. Но как их соотнести с продукцией с высокой степенью точности.

Ответ состоит в том, что их не следует напрямую относить к выпускаемой продукции, если только эта связь не прослеживается достаточно четко. Если компания выпускает только один вид продукции, то к издержкам обращения и распределения применяются те же принципы, что и к издержкам производства. Но так как предприятия выпускают обычно более одного вида продукции, то следует применять иные правила.

Учет издержек обращения и распределения основывается на ведении счетов, соответствующих определенным статьям расходов. Это называется первичный учет. Эти счета затем анализируются с целью получения необходимой информации. Этот анализ включает в себя функциональный анализ, то есть изучение расходов на продажу, рекламу, транспортировку и т. д.; либо изучение определенной территории, на которой осуществлялась продажа, определенных продавцов, методов доставки.

 

Глава 2:Типы систем калькуляции себестоимости.

 

Существует две основных системы калькуляции себестоимости: на основе производственного заказа и производственных издержек. Другие же системы являются просто разновидностями данных систем.

Одна из основных задач системы калькуляции себестоимости является обеспечение руководства информацией относительно себестоимости продукции проданной или произведенной, но еще не проданной. Таким образом, первое различие между системами состоит в типе продукции. Если оценка себестоимости производится на основе конкретного производственного заказа (например, производство определенного оборудования или строительство здания), то предпочтительнее будет система, основанная на производственном заказе. Если же производится массовая продукция, то выбирается система производственных издержек. В сущности, разница состоит в использовании усредненных, стандартных методов при применении системы производственных издержек и определении конкретных, индивидуальных затрат при производственном заказе.

Стандартные и рассчитываемые затраты – так иногда называют два типа систем. Причина состоит в том, что они используются в качестве инструмента планирования и сравнения издержек. Но только этого недостаточно, чтобы называться системой. Эти издержки нужно сравнивать с текущими и данными за прошлые периоды. То есть, они не могут существовать сами по себе, без ранее полученных данных.

Ниже приведены несколько разновидностей двух основных видов систем:

«Стандартная система калькуляции себестоимости» – основной вид системы учета себестоимости, которая может основываться как на производственном процессе, так и на производственном заказе.

«Расчетная система калькуляции» - то же.

«Система сборочного производства по заказу» - разновидность системы калькуляции по производственному заказу.

«Системы, классифицируемые по типам продукции» - могут использоваться оба типа систем.

«Системы, классифицируемые по типам производства» –  разновидность системы, основанной на производственном процессе.

 

 

 

 

 

 

 

1. Взаимосвязь двух систем.

 

Система производственного заказа различается от системы производственного процесса типом производимой продукции. Если продукция специфична и легко опознаваема среди многих других изделий, то применяется первый метод. Если изделие не имеет индивидуальных черт среди массы других похожих изделий, то наиболее предпочтителен второй метод. Но такое разделение легко осуществить лишь в теории, на практике же применяются различные комбинации.

Из этих комбинаций следуют два условия. Во-первых, можно использовать такую систему калькуляции себестоимости, которая объединяла бы оба типа систем. Во-вторых, можно иметь несколько подразделений, одни из которых будут использовать один метод, другие – другой. Конечно, можно возразить, что во втором случае мы имеем не комбинацию двух систем, а просто две системы по отдельности.