Системы бухгалтерского учета организации

12

По охвату проверяемых объектов выделяют: 
1. Сплошной контроль - является проверкой объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке; характеризуется большой трудоемкостью, в связи, с чем используется по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. 
2. Выборочный контроль - ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов (хозяйственных операций) по существующим методам их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются выводы по результатам проведенного контроля. 
 
По периодичности проведения можно выделить: 
1. Систематический (регулярный) контроль - производится с определенной периодичностью и характерен для государственного, внутреннего и аудиторского контроля; 
2. Разовый (эпизодический) контроль - обусловлен в основном теми или иными общественными интересами (инициативами). 
 
По способам осуществления различают следующие виды контроля: 
1. Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. 
2. Экономический анализ - заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями). 
3. Хозяйственный спор - это способ выявления, соблюдения законности и

13

обеспечения, законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий, организаций и учреждений. Хозяйственные споры разрешаются органами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также судами общей юрисдикции. 
4. Следствие (расследование) - способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля заключается в том, что он осуществляется только судебно-следственными органами при наличии необходимых признаков уголовно наказуемых деяний отдельных должностных лиц. 
5. Обследование - применяется в практике контроля при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14

Осуществление контроля системы внутреннего контроля организации 
 
Внутренний (внутрихозяйственный) контроль является самостоятельной функцией управления внутри организации. Имеет особую специфику. Он отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется там, где находится центр тяжести управления. Главное его назначение – непрерывное наблюдение за эффективностью снабженческо-сбытовой, производственной и финансовой деятельности, за обеспечением сохранности имущества (денежных и материальных средств), устранением причин, порождающих нарушения, недостатки и потери. 
Внутренний контроль осуществляют бухгалтерия, финансовая, юридическая, и другие функциональные (экономические и технические) службы организации в пределах установленной компетенции. Поэтому контрольные функции предусматриваются в положениях о функциональных службах, а также в должностных обязанностях их работников. Необходимо строго разграничить контрольные функции руководителей функциональных служб организации и линейных работников структурных подразделений, которым вменяется в обязанность в рамках их компетенции подписывать первичные документы, контролировать соблюдение норм материальных и трудовых затрат. Это обеспечивает персональную ответственность должностных лиц за экономическую и юридическую обоснованность совершаемых по подписываемым ими документам хозяйственных операций. 
 
В системе внутреннего контроля ведущая роль принадлежит непрерывному сплошному и строго документальному контролю. Контроль осуществляется бухгалтерией организации в различных формах. Выделяют: 
1. Предварительный контроль -  рассмотрение первичных документов, поступивших главному бухгалтеру (или другим ответственным лицам) на

15

подпись, визирование планов, договоров, смет, приказов и других документов, связанных с расходованием денежных средств и товарно-материальных ценностей; 
2. Текущий контроль - регистрация хозяйственных операций в учете и инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей (имущества); 
3. Последующий контроль - обобщение и анализ учетной и отчетной информации, а также ревизии и проверки в структурных подразделениях. Последующий контроль, отличающийся углубленным исследованием всех сторон производственной и финансово-хозяйственной деятельности, позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля. 
 
При отсутствии специальной аудиторской (ревизионной) службы координирующим центром внутреннего финансового контроля в любой организации должна стать бухгалтерская служба. Контрольные функции бухгалтерии предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в Российской Федерации. 
Основным документом, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета в организации, является учетная политика. Она формируется на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, и утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (руководителя организации). В учетной политике должен быть утвержден порядок контроля хозяйственными операциями, порядок, периодичность, сроки проведения ревизий, проверок, инвентаризаций и других контрольных действий. Для осуществления контрольно-ревизионной работы в штате бухгалтерии вводится контрольно-ревизионные группы (бюро, ревизоры). С учетом

16

специалистов экономических и технических служб они проводят ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений организации, дочерних и зависимых обществ. 
На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления и планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль. 
 
Внутренний контроль организации осуществляет следующие действия: 
- определение фактического состояния организации (объекта контроля);  
- сравнение фактических данных и планируемых; 
- оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации; 
- выявление причин зафиксированных отклонений. 
 
Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений. Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Поэтому, теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль. 
На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции: 

17

- оценка рациональности возможных  вариантов плановых решений;  
- соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии.  
 
Для обеспечения рациональности и адекватности, окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль. Если в стадию планирования не «включить» элемент контроля, ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования. 
 
На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений необходим контроль правильности хода реализации принятых плановых решений для достижения необходимых результатов. 
 
На стадии учета должен быть обеспечен контроль: 
1. Наличия и движения имущества; 
2. Рационального использования производственных ресурсов в соответствии с Утвержденными нормами, нормативами и сметами; 
3. Состояния выданных и полученных обязательств; 
4. Целесообразности и законности хозяйственных операций организации.  
 
Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль качества самого учета. 
На стадии анализа осуществляется оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Данные контроля часто

18

являются основой для проведения анализа. На стадии анализа реализуются и контрольные функции, например контроль уровня обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Методы анализа, используемые на стадиях осуществления контрольной деятельности, оценивают степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой-либо управленческой программы независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Контроль качества проведения анализа — необходимый этап при оценке информации относительно результатов выполнения управленческих решений. 
Таким образом, внутренний контроль организации является: 
1. Неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления; 
2. «Обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях. 
 
Функция контроля глубоко интегрирована с другими функциями управления. Вместе с тем существует информационная интеграция внутри функции контроля. Интеграция контроля и других функций на одном уровне управления — это горизонтальная интеграция, а информационная интеграция функций контроля на разных уровнях управления (контроль на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, организации) — это вертикальная интеграция. В результате интеграции по горизонтали достигается согласование отдельных элементов управления с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения какой-либо цели управления. При вертикальной же интеграции функция контроля реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению). Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена (системы) управления.

19

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.  
 
В ходе ревизии (проверки) необходимо разобраться в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются в проверяемой организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых возможно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых контрольных процедур. 
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам организации и особенностям его деятельности. В ходе проверки необходимо убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно либо не достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации.  
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Контролирующие органы разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют контрольные процедуры в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Уровень организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения контрольных процедур. Существенные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в итоговом документе.

20

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил. 
Принятие решения по результатам контроля осуществляется субъектами управления и имеет целью устранение недостатков, выявленных в процессе контроля. Именно устранение выявленных нарушений и недостатков, а также проведение мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений, недостатков в будущем являются конечной целью контроля, основными факторами, определяющими его эффективность. 
Итоговый документ о результатах проведенной проверки или ревизии (акт) должен содержать: систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, выявленных в процессе ревизии (проверки), или указание на отсутствие таковых; выводы, рекомендации и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства, порядка и правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, других недостатков и замечаний ревизионной комиссии. В акте ревизии (проверки), составленном на бумажном носителе и имеющем сквозную нумерацию страниц, подлежат отражению все выявленные в процессе ревизии (проверки) факты нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; финансовое состояние организации; факторы, условия и финансово - хозяйственные операции (сделки), оказавшие отрицательное воздействие на результаты деятельности либо нанесшие ущерб организации или государству и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам ревизии (проверки).

21

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание должно приводиться полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. 
Подлинник акта ревизии (проверки) должен составляться не менее чем в двух экземплярах, один из которых остается у контролирующей организации, другой - передается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) исполнительного органа проверяемой организации. Акт ревизии (проверки) должен состоять из трех частей; вводной, описательной и итоговой. 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22 
Список литературы

 

 Контроль и ревизия в организациях. Аснин Л.М., Кононова И.Я.Ростов н/Д: Феникс, 2004

2. Бухгалтерский учет .Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф.– М. 2005. 
3. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах.  Венедиктова В.И. М: ИНЭ, 2002
4. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. Данилевский Ю. А., Мезенцева Г. М. – М. 1998.
5. Ревизия и контроль/ Учебное пособие. Макоев О.С., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
6. Ревизия и контроль. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л.: Учебное пособие. – М., 2003г.;
7. Конспект лекций. Винокурова О.А. 2013г.