Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

      Попередельный метод  учет затрат.

      Он  применим в том случае, если сырье  и материалы проходят несколько  законченных стадий обработки, и  после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как в  собственном производстве, так и  реализованы на сторону. Затраты  на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости  определенной стадии производственного  процесса.

      Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

      - бесполуфабрикатным - контроль за  движением полуфабрикатов осуществляется  бухгалтером оперативно в натуральных  величинах и без записи на  счетах.

       - полуфабрикатным - себестоимость  рассчитывается по каждой стадии  производства изделия. 

      Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Стоимость  товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя  способами: методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

      Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

       - завершенных единиц незавершенного  производства на начало периода;

       - единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в текущем периоде. 

            В соответствии с этим методом  незавершенное производство предполагается  завершить в первую очередь.  Эквивалентные единицы в методе  ФИФО определяются следующим  образом, показанным в формуле  (4):

             Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з                      (4)

             где: 

        Э_ед - эквивалентные единицы;

        Е_зп - единицы завершенного производства;

        Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

        Н_нп - незавершенное производство на начало периода;

        С_з - степень завершенности в процентах.

      Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление  запасов в производство оценивается  по себестоимости последних по времени  закупок, а себестоимость запасов  на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок.

       Система попроцессной калькуляции затрат, подобно  системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для  данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции  применяется в основном при калькуляции  себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет затрат и  калькулирования  себестоимости продукции  в угольной промышленности

3.1 Особенности процессов  добычи угля и  организация калькулирования

       Уголь остается важнейшим источником электроэнергии, он является исходным технологическим  сырьем для многих продуктов химической промышленности; каменноугольный кокс необходим для выплавки металла; уголь для коммунально-бытовых нужд; для снабжения топливом железнодорожный и водный транспорт и т.д.

       Угольная  промышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация  производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля за затратами. Подземный характер ведения  работ и постоянное перемещение  основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля за расходами на производство. Каждая шахта для обеспечения добычи в заданном объеме должна вести своевременную и систематическую подготовку рабочих мест, должна иметь сеть горных выработок определенной протяженности. Причем если подготовительные выработки будут проведены преждевременно или будет запланирован излишний их объем, то их придется поддерживать да начала отчетных работ. Если же не будет, достигнут запланированный объем горных выработок или в плане будет предусмотрен недостаточный их объем, то на смену очистным забоям, заканчивающим отработку, не будут своевременно подготовлены новые очистные забои, что отразится на стабильности работы шахты.

       Своевременная и систематическая подготовка рабочих  мест требует затрат на подготовительные операции, что вызывает необходимость организовать специальный учет этих расходов с последующим отнесением их на себестоимость добычи угля.

       При проведении работ воздух должен поступать  в каждый забой в требуемом  объеме, поэтому необходимо регулировать его поступление в выработке. Иначе в одну выработку будет поступать воздуха больше, чем нужно, а в других его будет недостаточно. Сложной системой подачи свежего воздуха и отслеживанием отработанного, занимаются специальные участки вентиляции.

       Значительное  место в затратах занимают расходы  на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в вагоны, обогащение и другие процессы. 

       Одним из главных звеньев в технологическом  процессе добычи угля является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние  перевозки. Средства транспорта работают в специфических условиях. В очистных забоях, например, транспортные средства надо перемещать вслед за продвижениями забоя.

       Особенности производства в угольной промышленности обуславливает трудоемкость добычи полезного ископаемого, больший, чем  в других отраслях расход рабочего времени на единицу продукции и значительный удельный вес заработной платы в общей себестоимости продукции. На шахтах работы ведутся под землей, значительно влияют на организацию производства горное давление, водообильность. Поэтому к созданию отработанной системы информации о себестоимости продукции по отдельным элементам, статьям расходов и местами возникновения затрат предъявляются особые требования.

       В связи с ростом технической оснащенности, комплексной механизацией автоматизацией шахт изменяются технологические процессы условия труда шахтеров. Техническое  перевооружение привело к концентрации подготовительных работ. Механизированные комплексы позволило, свети в  единый технологический процесс  отбойку, навалку угля, управление кровлей, транспортировку угля из лавы. Добыча угля превратилась в непрерывное производство.

       Изменения в технологии добычи угля меняют характер организации и управления производственными  процессами, а также структуру  и уровень затрат на производство. В зависимости от нагрузки на лаву, способы механизации работ, мощности пласта и других условий, себестоимость  добычи угля на отдельных участках в 3-4 раза ниже, чем на других участках с более низким уровнем механизации и концентрации очистных работ.

3.2 Группировка затрат  по элементам и  статьям калькуляции

      Действующая система регистрации хозяйственных  операций позволяет все затраты на добычу распределить по отдельным калькуляционным статьям, экономическим элементам, видам производства (основное и вспомогательное производство, обще шахтные расходы), структурным подразделениям, по способам добычи (подземному, открытому способу), по процессам производства на шахтах. На шахтах и разрезах отсутствует незавершенное производство, а комплексные статьи (услуги вспомогательных цехов, общехозяйственные расходы) имеют небольшой удельный вес в общем, объеме на добычу угля.

      В затраты по элементу «Вспомогательные материалы» включается стоимость израсходованных  материалов и запасных частей с учетом расходов по их заготовке и транспортировке  в основном и вспомогательном  производстве, обще шахтных и обще разрезных службах, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, учтенных на производственных счетах. Сюда входит также стоимость материалов и предметов долговременного использования, израсходованных на горно-подготовительных работ эксплуатационного характера, текущий ремонт и содержание горных выработок и других основных фондов, плата за воду, внесенная в государственный бюджет в пределах лимита. В составе этого же элемента «топливо»  планируется и учитывается стоимость собственной добычи (топлива), а также привозного топлива, израсходованного на технические нужды шахты (разреза). Уголь собственной добычи оценивается по фактической производственной себестоимости, сложившейся с начала года по объединению в целом. Покупной уголь списывается на себестоимость по прейскурантным ценам, в которые включаются надбавки и скидки за качество и транспортно-заготовительные расходы.

      По  элементу «электроэнергия» отражают расходы  на электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности шахты. Тут же учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.

      В отчетности по статье «Работы и услуги производственного характера» учитывают затраты на оплату работ и услуг погрузочно-транспортных управлений по вывозке вскрыши и различных грузов, автотранспортных хозяйств по вывозке угля, вскрыши на участках открытых работ шахт, породы и других грузов; на оплату работ и услуг ремонтных заводов и монтажно-наладочных управлений по монтажу, текущему ремонту основных фондов, услуг по испытанию машин, оборудования, контролю за их работой, пусконаладочным работам вновь вводимых в эксплуатацию построенных, реконструированных и технически перевооруженных предприятий, сооружений.

      По  элементу «Заработная плата» отражают основную дополнительную заработную плату  промышленно-производственного персонала  шахты включая заработную плату  несписочного персонала, расходы на бесплатную выдачу угля работникам по действующим льготным ценам, суммы резервов на оплату за очередные отпуска и выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет согласно плановым расчетам на эти расходы.

      В «Отчисления на социальное страхование» входят отчисления в установленном  размере (ЕСН) от начислений заработной платы, сумм премий и вознаграждений из фонда материального поощрения.

      В «Амортизацию основных фондов» включают суммы амортизации по утвержденным нормам от балансовой стоимости основных фондов и сумм амортизации на реновацию по поточным ставкам на основные фонды, связанные отработкой запасов (горные выработки, специализированные здания, сооружения).

      Остальные расходы производственного характера  относят на «Прочие денежные расходы». Здесь отражаются подъемные при  перемещениях, командировочные расходы,  почтовые, телеграфные расходы. Здесь  же учитывают расходы на содержание  вышестоящих организаций, нормативно-исследовательских станций и другие.

      Отраслевой  отчет о себестоимости добычи угля составляют по экономическим элементам. В себестоимости отсутствуют  такие элементы затрат, как сырье  и материалы, так как угольная промышленность находит этот главный предмет труда в природе.

      В угольной промышленности для калькулирования  себестоимости добычи угля по экономическим  элементам применяется калькуляция  себестоимости добычи 1т. угля по статьям, как и в других отраслях промышленности. Фактически затраты на добычу угля группируются по основным процессам  производства.

      Особенности производства и управления предопределяют содержание калькуляционных статей.

      По  статье «Вспомогательные материалы  на технологические цели» показывают затраты на материалы, израсходованные непосредственно на добычу угля, прохождение и ремонт горных выработок, а также стоимость материалов, потребленных на подземном и поверхностном транспорте, на подъем грузов, отборку породы, сортировку и обогащение угля, погрузку в железнодорожные вагоны. Вспомогательные материалы составляют более 13% всех расходов на производство. На эту статью относят расходы на погашение стоимости металлического и железобетонного крепления, не числящегося в составе основных фондов, на погашение стоимости предметов, израсходованных на оборудование горных выработок и механизмов (вентиляционные трубы, кабели, цепи и т.п.), расходы на возмещение оборотной тары, в которой поступают взрывчатые и другие материалы.