Система нормативного регулирования аудита в России

Таким образом, можно  говорить, что Указ Президента стал первым большим государственным  решением, определившим переход к  новому этапу в развитии аудиторской деятельности в РФ.

7 августа 2001 года  был принят Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009. . Кроме того, были утверждены Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита.

С момента принятия указанных нормативных актов  можно говорить о четвертом этапе  становления аудита в Российской Федерации.

1.2 Правовые основы  аудиторской деятельности в Российской  Федерации

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным  законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать  указанному Федеральному закону.

Отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам.

На основании и  во исполнение Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» и  иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство  Российской Федерации вправе принимать  постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности.

В настоящее время  система нормативного регулирования  аудита сформирована и включает в  себя ряд уровней:

К первому уровню относятся  законодательные акты:

- Гражданский Кодекс  РФ;

- Федеральный закон  от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

- Федеральный закон  от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Федеральный закон  от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании  отдельных видов деятельности»  и др. законы, регулирующие отношения,  связанные с осуществлением аудита;

Второй уровень  -подзаконные акты -- Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств, содержащие нормы, касающиеся аудиторской деятельности:

- Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. № 696.

- Постановление Правительства  РФ от 06.02.2002г. №80 «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в РФ».

- Постановление Правительства  РФ от 12.06.2002г. №409 «О мерах по  обеспечению проведения обязательного  аудита».

- Постановление Правительства  РФ от 29.03.2002г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

- Письмо Минфина  РФ от 11.04.2002г. №28-05-01/781/СШ «О  перечне документов, требований  и условий, необходимых для  подачи заявления в лицензирующий  орган о предоставлении лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности».

- Приказ Минфина  от 01.04.2002г. №264 «Об утверждении  формы бланка лицензии на осуществление  аудиторской деятельности».

- Приказ Министерства  финансов РФ от 12.02.2002г. №93н  «Об утверждении Временного положения  о системе аттестации, обучения  и повышения квалификации аудиторов в РФ».

- Письмо Минфина  РФ от 25.04.2002г. №28-01-21/871/СШ «О  перечне документов, требований  и условий, необходимых для  обмена квалификационных аттестатов  аудитора».

- Приказ Министерства  финансов РФ от 29.04.2002г. №38н  «Об утверждении Временного положения  о порядке аккредитации профессиональных  аудиторских объединений при  Министерстве финансов РФ».

- Приказ Министерства  финансов РФ от 03.06.2002г. №47н  «О Совете по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов РФ».

К третьему уровню относятся  правила (стандарты) аудита, разрабатываемые  профессиональными аудиторскими объединениями  и общественными ассоциациями аудиторов  для своих членов.

К четвертому (внутрифирменному) уровню относятся правила, разрабатываемые  аудиторскими фирмами и индивидуальными  аудиторами.  
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г¹ Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696//Аудиторские ведомости.-2002.-№9.-С.5-6.. были утверждены 6 федеральных правил (стандартов), а именно:

1. «Цель и основные  принципы аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements (Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности).

2. «Документирование  аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation (Документация).

3. «Планирование аудита».  Международный аналог: ISA 300 Planning (Планирование).

4. «Существенность  в аудите». Международный аналог: ISA 320 Audit Materiality (Существенность в аудите).

5. «Аудиторские доказательства».  Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence (Аудиторские доказательства).

6. «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности».  Международный аналог: ISA 700 The Auditor «s Report on Financial Statements (Аудиторские заключения по финансовой отчетности).

Заметим, новые стандарты  аудита создавались на основе международных  аудиторских стандартов и полностью соответствуют Международным стандартам аудита. Отличия от ISA носят в первую очередь редакционный характер.

Международные стандарты  аудита -- International Standards of Auditing -- ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC -- International Federation of Accountants) в рамках Международного комитета по аудиторской практике.

Международные стандарты  преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

ISA предназначены для  применения при аудите финансовой  отчетности. Кроме того, ISA применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических  пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных  финансовых рынков все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности и  аудита. Среди причин перехода на ISA необходимо назвать следующие:

1. Формирование заключения  в соответствии с ISA является  необходимым условием приобщения  к международным рынкам капитала. Ни для кого не секрет, что  российская экономика нуждается  в западных инвестициях. Инвестиции  в конкретные предприятия подразумевают получение прибыли на вложенные средства. Объективным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, должна служить бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы бухгалтерскую отчетность можно было назвать достоверной. Для этого отчетность следует составлять, пользуясь понятными для западных инвесторов правилами, и подтверждать достоверность такой отчетности, т. е. проводить аудит, с использованием тех же процедур, что и на Западе. При отсутствии единых международных стандартов инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.

Также сегодня выход  на крупнейшие фондовые биржи (например, Нью-Йоркскую, Лондонскую) для российских компаний возможен лишь при условии  предоставления аудиторского заключения, составленного с учетом требований ISA и заверенного международной  аудиторской печатью.

2. Использование ISA позволяет значительно сократить  время и ресурсы, необходимые  для совершенствования национальных  систем аудита, поскольку международные  стандарты закрепляют длительный  опыт развития аудиторской деятельности.

3. Применение ISA в крупных  транснациональных компаниях необходимо, если решения стратегического  характера о развитии подразделений  принимаются на уровне головной  компании, что облегчает анализ  деятельности филиалов в различных  странах относительно сопоставимости  величин, отраженных в заключении.

 

2 Организация аудиторской  деятельности в Российской Федерации

2.1 Понятие, цели  и задачи аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  определил правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с указанным  законом, аудит, аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Таким образом, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

Следует отметить, что  в соответствии с законодательством, аудиторская деятельность помимо проверок включает оказание различного рода услуг.

Сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в  том числе связанное с реструктуризацией  организаций; правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской  деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью1п. 6 ст. 1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Понятие аудит значительно  шире таких понятий, как ревизия  и контроль. От ведомственной, и прежде всего государственной ревизии, аудит отличает самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки на основе требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, а также независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объеме имущественной ответственности, в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит отличается и  от судебно- бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит- независимая проверка, а судебно- бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно- бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей наилучшее получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время  как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку  представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного  вида экспертизы).

Далее рассмотрим правовой статус аудитора.

Аудитор (лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Статьи 3 и 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в свою очередь, дают следующие понятие  аудитора и аудиторской организации.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица.